我國零售企業內部審計風險與防范研究

沈晨斐

摘 要：隨著零售企業數量的不斷增加，零售行業市場競爭更加激烈。零售企業在追求自身長遠發展的同時，也應當重視內部審計風險的防范。本文對零售企業和內部審計風險進行了簡要介紹，同時分析了零售企業存在的內部審計風險。基于對內部審計風險的分析，從法律和制度完善、審計程序完善、獨立性提升和人員專業水準提升方面提出了風險防范措施。

關鍵詞：零售企業;內部審計;風險

隨著互聯網技術在各行各業中的滲透，傳統零售企業已經不能滿足現代市場發展的需要。在過去的幾年時間里，線下零售店紛紛出現關閉潮，這與線上零售的發展和激烈的市場競爭環境密切相關。為此，零售企業紛紛探索新零售的發展路徑。對于零售企業來說，如何實現經營目標并有效應對外部壓力是其考慮的重要問題。內部審計不僅能夠幫助零售企業完善經營管理，而且能夠讓管理者對企業的實際經營狀況進行全面認識，關系到零售企業的未來發展。但是，零售企業商品交易次數多、缺乏集中性等特點為內部審計工作增加了一定難度，實際內部審計工作中風險難以避免，探索有效的風險防范措施是零售企業需要解決的問題，也是本文的研究重點。本文的論述不僅從理論上進行了詳細分析，而且對于零售企業防范內部審計風險具有積極影響。

一、零售企業概述

1.零售企業概念及特征

零售企業是指既銷售商品又提供服務的流通企業，主營業務是為消費者直接供應消費品，或者為社會集團供應非生產線消費品。常見的零售企業有百貨商場、超市、零售商店等。

從零售企業的特征來看，主要包含3個方面：第一，交易頻繁，交易額小。零售企業大多銷售價格較低的商品，因此交易額一般比較小，并且交易較為頻繁。第二，商品品種多，業務多樣化。例如，百貨商場、超市等銷售的商品類目繁多，根據消費者的需求業務也比較多樣化。第三，注重服務，競爭激烈。零售企業面臨的市場競爭環境愈發激烈，需要通過服務質量提升來增加消費者的消費粘性。

2.零售企業發展概述

從我國零售企業發展的總體情況來看，截止到2018年底，零售業經營單位超過2000萬個，全年零售額超過33萬億元。總體上來看，零售企業運行較為平穩，但是依然面臨著升級轉型壓力，同時存在一些難題。隨著零售業創新改革的逐步推進，零售企業的發展也呈現出新的變化。最主要的，就是向線上服務、線下體驗和現代物流相融合的新零售轉變。因此，分散化的發展模式已經不適合現代零售企業的發展，零售企業應當探索集約化的發展模式，這樣才能在激烈的市場競爭中取勝。

二、內部審計風險的內涵及成因

1.內部審計風險內涵

內部審計風險的內涵主要涉及兩個方面：一方面是指內部審計人員對企業進行審計后肯定了財務報告的合法合規性，但是企業財務報表存在重大錯報、漏報等問題;另一方面是指內部審計人員在對企業進行審計過程中，并未發現企業經營管理方面的漏洞和問題，而企業實際存在經營管理漏洞，由此導致內部審計風險發生。

2.內部審計風險成因

從外部因素來看，內部審計相關政策的變動會引發相關風險。相關政策的變動可能會影響內部審計的連續性，部分之前的審計結果不具有參考價值，從而增加了審計難度。此外，信息科學及時的快速發展也是內部審計風險形成的因素之一。如果企業內部審計的信息化程度較低或者相關軟件更新不及時，則會引發內部審計風險。

從內部因素來看，主要包括3個方面。第一，內部審計機構缺失或者獨立性差。部分企業沒有專門的內部審計機構，或者內部審計機構受到多方因素的牽制失去了獨立性，影響審計結果的公正性，也容易引發審計風險。第二，內部審計內容較為復雜。對于零售企業來說，交易比較頻繁，所以內部審計內容也比較復雜，在此過程中審計風險也會隨之增加。第三，審計人員的專業性不足。審計人員的專業性高低是引發內部審計風險的重要原因，專業性不足必然會影響內部審計質量和效果。

三、零售企業內部審計風險分析

在內部審計重要性不斷凸顯的背景下，零售企業既面臨一般企業存在的審計風險，也具有其內部審計的固有風險。本文主要從法律和制度風險、固有風險、獨立性問題和人員風險四方面進行論述。

1.法律和制度風險

對于零售企業來說，外部法律和內部審計制度是約束內部審計工作的重要依據。我國已經建立了內部審計法律法規體系，但是每個行業都有其特殊性，針對零售企業內部審計的法律法規并不健全，在實際工作中很難提供相應指導。零售企業具有交易頻繁、交易額小等特點，并且在市場發展過程中面臨著創新改革的關鍵時期，但是相應法律法規的更新速度與零售企業的發展還存在一定的差距。這樣，就增加了零售企業內部審計風險。此外，制度風險對于零售企業來說同樣不容忽視。目前來看，很多零售企業對內部審計工作還不夠重視，內部審計制度并不健全，造成內部審計無法充分發揮監督職能，不能全面反映零售企業存在的問題，從而引發相關風險。

2.零售企業固有風險

一方面，零售企業收入來源具有一定的復雜性，因此在收入確認過程中存在一定難度，對財務人員提出了更高的要求，如果收入確認過程中存在問題和漏洞，則會為內部審計帶來風險。零售企業收入的復雜性主要與其金額小、交易量大、商品品類多等特點有關，這些特點也增加了財務核算的難度，一旦發生錯記、漏記等問題，而內部審計過程中未被發現，就會引發審計風險。另一方面，支付方式帶來的風險。隨著零售企業的轉型升級，電子支付越來越普遍，而這種支付方式在需要以互聯網作為媒介，互聯網本身的不安全因素也會增加零售企業的支付風險。而如果支付數據被篡改，則內部審計人員無法獲得真實可靠的審計證據，內部審計風險自然會增加。

3.缺乏獨立性引發的風險

內部審計獨立性主要涉及審計部門和人員的獨立性。首先，內部審計部門設置問題增加審計風險。有些零售企業的內部審計部門直接劃入財務部門，職責上存在不清晰的問題，而且內部審計的重要內容之一就是財務的合法合規性，這種部門設置根本無法保證審計獨立性。其次，內部審計部門容易受到管理人員的牽制。從這一層面上來看，內部審計部門容易受到管理人員的制約，造成審計工作阻礙重重，得出的審計結果也不具有權威性。最后，內部審計人員的獨立性問題。為了降低內部審計風險，不僅要求審計機構的獨立性，而且要求審計人員具有獨立性。但從實際情況來看，有些內部審計人員是從財務部門調入審計部門，自身的獨立性很難保證。對于零售企業來說，審計人員容易受到多方面影響因素的制約，工作獨立性很難保證，從而增加了審計風險。

4.審計人員風險

審計人員引發的內部審計風險主要是從主觀角度來分析。一方面，內部審計人員的風險意識不足引發審計風險。從實際內部審計工作來看，部分零售企業的審計人員還存在風險意識不強、風險識別能力差等問題，在內部審計過程中，未能充分識別和應對風險，造成內部審計工作失效，同時也增加了審計風險。另一方面，內部審計人員的綜合素質不足引發審計風險。審計人員的專業程度降低審計風險的重要保障，但是零售企業中，有些審計人員的專業性有待提升，對內部審計制度及相關政策的認識程度不足，甚至不能勝任相關的審計工作，從而引發審計風險。這主要是由于部分零售企業對內部審計工作并不重視，僅僅追求經營目標的實現。

四、零售企業內部審計風險防范措施

零售企業應當按照全面性、可操作性原則，制定切實可行的防范措施，最大程度地減低內部審計風險。本文主要從法律和制度、審計程序、獨立性和審計人員方面提出具體防范措施。

1.健全內部審計法律法規和企業審計制度

一方面，在現有內部審計法律體系的基礎上，不斷完善內部審計法律法規，及時進行修訂和更新。在零售企業轉型升級的關鍵期，從新零售發展的實際情況，相關部門應當出臺零售企業內部審計的相關指引，從而更好地約束零售企業內部審計行為。內部審計法律法規不僅是實際審計工作的依據，而且可以為內部審計工作指明方向，明確內部審計工作的重點。另一方面，進一步完善零售企業內部審計制度。內部審計制度應當按照內部審計法律法規的要求，結合零售企業自身的實際情況制定，應當能夠為內部審計工作提供必要指引，并且約束相關主體行為。同時，內部審計制度中應當明確審計責任、范圍、流程以及違規行為懲罰措施，這樣才能有效防范內部審計風險。

2.完善內部審計程序，防范固有風險

為防范和化解零售企業的內部審計固有風險，主要應當對審計程序進行完善。在審計證據收集環節，應當充分關注審計證據的全面性和真實性，特別是對于零售企業收入相關的數據，應加強識別和分析，避免收集到不真實的審計證據。在審計工作進行中，執行嚴格的審計流程，同時對可能存在的問題進一步核查，充分保證內部審計的有效性。在審計報告環節，審計人員應當根據零售企業存在的問題提出切實可行的審計建議，充分保證客觀和公正，從而提高內部審計質量。此外，完善內部審計程序的過程中，零售企業還應當不斷提升內部審計信息化的安全程度，通過軟件更新、引進技術等方式降低內部審計風險。

3.不斷提升內部審計部門和人員的獨立性

內部審計獨立性的提升是有效防范零售企業內部審計風險的重要手段。一方面，充分保證內部審計部門的獨立性。內部審計部門不應隸屬于財務部門或其他部門，而應當是一個獨立的企業部門，這樣避免受到零售企業其他部門的干擾，而獨立行使監督職能。同時，零售企業還應當充分保證內部審計部門權力的獨立性，不應當受到管理人員等因素的牽制，而應當獨立開展內部審計工作。另一方面，審計人員獨立性的提升十分重要。審計人員的獨立性提高了，才能更加客觀地對零售企業進行內部審計，而不是在實際審計工作中受到各方面因素的影響。

4.提高審計人員的風險意識和專業水準

風險意識是每一名審計人員都應當具備的基本素養，零售企業的審計人員更加需要具備風險意識。零售企業自身的特征決定了其內部審計工作存在一定難度，審計人員風險意識的提升則有利于發現企業內部存在的財務、經營等方面的問題，風險意識也是內部審計人員工作有效性的重要保證。同時，審計人員專業水準的提升也有利于防范和化解內部審計風險。審計人員只有更加專業，才能不斷提高內部審計工作的效率，才能進一步提升內部審計工作質量。零售企業可以通過崗位培訓、交流學習等方式對內部審計人員進行再教育，保證審計人員可以與時俱進，既能趕上零售企業的發展步伐，也能實現自身綜合素質的提升。

五、結語

零售企業內部審計能夠發現企業財務及經營管理等方面的問題，有利于企業內部控制水平的提升，從而促進零售企業的轉型發展。同時，內部審計要有利于零售企業抵御外部壓力。因為內部審計可以充分反映零售企業的真實情況，從而企業可以據此制定發展戰略。但是，目前零售企業內部審計還存在多方面的風險，影響內部審計工作的有效性。本文在對內部審計風險進行詳細分析后，提出了有針對性的風險防范措施。零售企業在未來發展中，應當不斷重視內部審計工作，同時執行內部審計風險方法策略，最大程度地降低內部審計風險。

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