高新技術企業研發費用的財務處理探析

吳麗

摘 要 在科學技術是第一生產力的今天，傳統的經濟形式慢慢被取代，國家經濟開始轉型。我國高新技術企業應運而生，不斷通過自身的科技創新能力，運用科學技術新知識來取得經濟的飛速發展。同時，國家也發布了各種優惠政策來扶持高新技術企業，通過各種優惠政策給企業提供創新空間。但在國家各項優惠政策下，企業享受著便利的同時還需要滿足享受優惠政策的條件。因此，企業研發費用財務處理工作就成為高新技術企業領域重點關注的事項，不但影響著企業享受優惠的程度，還影響著企業后續發展的潛力。高新技術企業在享受國家政策的同時，還應規范自己的研發費用的財務處理工作。但是，在實際工作中，多數高新技術企業研發費用的財務處理存在問題，主要表現在研發費用資本化或費用化無法明確、制度不健全、輔助賬不清楚等問題上。本文根據目前我國高新技術企業研發費用財務處理方面存在的問題，具體分析實際工作過程中財務人員的工作現狀，提出粗略的解決方法，希望這些建議措施能幫助財務人員解決問題。

關鍵詞 高新技術企業 研發費用 財務處理

一、目前我國高新技術企業研發費用財務處理存在的問題

（一）研發費用無法明確資本化還是費用化

研發費用是指在執行科研計劃項目中進行科技研發、科技成果轉化與應用、科技服務及相關科技活動發生的所有費用。高新技術企業的認定主要是對研發費用和高新技術產品收入的比例認定。因此，研發費用的識別和歸集對高新技術企業來說是非常重要的。高新技術企業的研發費用由以下8類構成：內部研究開發投入的相關人員的人工費用，直接投入、裝備調試與試驗費用，設計費用，折舊費用，長期待攤費用，無形資產攤銷費用，委托外部研發的費用和其他費用。研發費用的準確識別和歸集是大多數企業的難題，企業根據自己的資源條件和需求列出來多個研發項目。但是在實際工作中，企業由于各種原因無法正確歸集各項研究活動的實際研發費用，導致會計處理混亂，無法保證數據的完整性、真實性。

1.因為信息不通暢導致研發費用不明確。企業組織研究活動需要各個部門同時協助。而大部分企業開展研發活動往往只依靠科研人員，從立項到編制預算再到實際執行，很少有企業在一開始就讓其他部門人員參與進來，導致無法完整歸集各個項目的研發費用。比如：技術研發部門負責項目的立項，財務部門只能參與事中核算和事后數據匯總。這種情況下很容易出現信息不同步現象，研發項目什么時候立項，財務部門無法確定，容易造成研發費用歸集滯后。技術部門產生的各項費用及人員信息無法及時準確匯總分攤到各個項目，或者部分費用發票用途歸集錯誤等。在項目研究階段和開發階段，技術部門已經劃分清楚卻無法同步給會計部門，造成研發支出費用化和資本化數據錯誤。甚至技術研發部門編制預算時未同會計人員及采購部門協商，導致項目預算科目與實際采購不一致或者價格不一致。最終導致研發費用賬目與預算費用賬目存在較大誤差，企業很難形成預計的研究成果和目的，影響企業的經濟效益。

2.因為劃分研發費用的界限不明確導致研發費用不明確。根據研發活動與范圍，國家將高新技術企業的研發費用分成8類，但在現實的會計處理中仍存在各種問題，比如固定資產的折舊費或租賃費。企業通常不是進行一個項目的研發，而是同時設立多個研發項目，同一間辦公室里可能同時進行多項研發任務。這使研發費用在多個項目間的分配存在一定的難度，如果不能合理地分配，會導致研發費用的計量結果不準確。再比如，當企業某項資產既用于研發活動又用于企業的生產經營活動時，很容易由于主觀原因或者劃分錯誤，造成研發費用與生產成本之間的混淆。因此，如果企業沒有清晰地劃分研發費用的界限，或者隨意歸集，就容易導致在研發費用會計處理過程中缺乏真實性、準確性。

3.研究階段與開發階段難以劃分導致研發支出費用化和資本化數據不準確。為了規范無形資產的確認、計量和相關信息的披露，《企業會計準則第6號——無形資產》明確規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，且開發階段支出同時滿足5個條件才能確認為無形資產。但在實際工作中，企業研發活動是一個連續的整體。研究階段何時結束，開發階段何時開始，很難區分。甚至有一些研發項目的研究、開發活動是同時或交叉進行的，而開發階段需滿足的5個條件都是不可量化的指標，該項研發活動在技術上是否可行，市場對這項研究成果是否接受或者能否產生經濟利益，都需要依靠企業的主觀判斷。而大部分企業將這項工作交給了會計人員，超出了會計人員的專業范疇，專業人士要明確地判斷兩者的界限以及是否符合資本化條件。都是非常困難的。這容易造成無法明確區分資本化還是費用化，導致研究出來的產品資本化金額與資產的真實價格存在較大的差異。

（二）管理制度不健全

很多企業的研究費用歸集混亂，還表現在企業沒有制定相關的財務管理制度或者財務管理制度不完善等。企業缺乏相關的項目管理意識，相應的費用管理和經費管理不健全，造成企業的日常核算和項目管理中出現的問題不能得到有效的管理和規范。高新技術企業的領導者往往也都是技術型人才，對管理工作不是很重視，過度追求靈活性，容易造成企業的管理制度可有可無，導致企業研發活動的很多信息的正確性和可靠性存疑，企業財務管理制度無法起到協調和監督的作用。例如，沒有有效的預算管理制度，就容易導致預算編制不規范，造成企業研發資金投入浪費，企業資源得不到有效的運用，資金投入達不到預期的效果，成本費用增加，給企業帶來損失。沒有行之有效的項目管理制度，企業人員的行為缺乏約束，研發時間延長，成本費用增加等，研發項目成功率得不到保障，也容易引起企業經營問題。

（三）研究開發費用輔助賬不規范，無法控制研發成本

現在科技高速發展，市場競爭力也越來越大。企業要想在競爭中搶占主要市場，必須開發新產品新工藝，如此才會有多個項目同時進行。但由于企業管理和人員意識等多方面原因，企業未能進行單獨核算，建立相應的輔助賬，將研發費用、管理費用及生產費用等混淆在一起，未單獨區分研發費用。甚至有的企業為了享受國家稅收優惠政策，在高新技術企業認定時為了達到認定條件，胡編亂造研發費用與收入，臨時整理出一套符合比例要求的所謂的項目研發費用，不能真實地反映每一個研發項目的研發成本。例如，研發人員中有一人同時參與多個項目，或者一個研究室里同時進行多個研發項目。這些需要設立分攤標準，可是很多時候財務人員為了方便記賬，不做分攤直接計入一個項目中，等做高新技術企業認定時，再根據項目要求胡編一個分配比例臨時分攤進多個不同項目，造成費用歸集混亂，給企業帶來了很高的稅務風險。

（四）財務人員能力有限

很多中小型科技企業有自己的研發團隊、研發設備，也有高新產品的收入，在實質上是符合高新技術企業的要求的。但是，由于中小企業對財務部門不夠重視的現象普遍存在，以及有些會計從業人員自身專業素質通常不是很高，因此無法充分理解高新技術企業的財務核算要求，最終使得這些企業由于財務處理方面的一些問題而導致無法申報成為高新技術企業。具體表現在：

國家制定了高新技術企業的一系列政策措施，但是僅僅是一些書面性的限定，很多條件需要主觀判斷。會計人員由于自身能力的限制或者對國家會計政策的理解差異等，在實際工作中不能學以致用，對研發費用會計處理有很大的隨意性、主觀性，從而導致對研發費用的理解和財務處理存在缺陷。

目前，很多高新技術企業存在領導不重視財務工作的現象，認為財務人員就是后勤工作者，只需要日常配合研發人員生產人員的工作就行，導致財務人員工作開展不開。在一開始企業立項時未參與項目預算編制，不知道企業項目進行的時間節點，沒有項目材料，不清楚研發任務目標、研發周期、研發方案、研發人員等基本情況。無法正確制定各項費用分配依據，也就導致會計人員在研發費用歸集范圍及財務處理時不規范，最終直接造成不能享受研發費用加計扣除等稅收優惠政策的后果。

二、高新技術企業研發費用財務處理存在問題的解決辦法

（一）準確區分研發費用，明確研發費用資本化還是費用化

1.確定研發項目，正確歸集研發支出。企業要重視項目預算管理，在開展研發活動時注重各個部門全員參與。從立項到編制預算再到實際執行，合理劃分財務與其他職能部門的職責范圍，保證立項項目的可執行性。比如：人事部門滲入研發部門統計研發人員參與項目的到崗情況，有的甚至統計到工時，然后及時向財務部門反饋信息，以方便研發直接人工費用的歸集，如若一人參與多個項目，還應向財務部門提供所參與的各個項目的工時等信息。研發部設專人統計研發部門的相關費用報銷和支出，從源頭上管理每一項資金申請或者費用報銷的所屬項目，做好相關信息記錄，及時傳遞給財務部門。這樣財務部門才能既不會漏記也不會錯計研發費用，有助于企業清晰地劃分出研發支出的界限，能有效地保障研發支出的真實性、準確性。

2.合理區分研究階段與開發階段。研發階段是一個探索性的階段，這個階段的研究是為了獲取新的科技知識而進行的有計劃的探索研究，是為了開發階段而存在的準備活動，但是否會轉入開發階段還存在很大的不確定性。開發階段則是已經完成研究階段準備形成新產品或者新技術的階段，最終可以實現經濟效益流入。企業管理層和技術團隊應根據企業的資金情況，在企業會計準則的基礎上，根據經過論證的開發項目技術方案和市場調研結果，針對可進入開發環節的無形資產，出具可行性分析報告;并在財務部門進行備案，以可行性報告作為劃分界限，后續過程作為開發階段，以準確地劃分研究階段和開發階段。

（二）建立研發費用會計處理相關制度

財稅〔2015〕119號文規定，企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。企業應該建立一套完善的財務管理體系，作為項目執行的重要依據，以確保發生的研發開支與研究內容的相關性、真實性、經濟合理性，做到企業的研發費用問題處理時有據可依，使企業的財務工作更加規范、嚴謹。同時，企業應加強內部控制在項目核算和管理中的作用，積極發揮內部控制在企業財務管理過程中的監督和控制職能，規避人為因素導致的財務風險問題。首先，建立完善企業相關財務管理規定，依據國家對高新技術企業的相關規定制定本企業的項目管理制度、財務管理制度等，并將具體工作落實到位。其次，開展培訓，組織各部門人員學習項目管理制度、財務管理制度的相關規定，加強各部門對相關規定的理解和認識，使各項目相關部門及人員能夠認真履行規定要求。最后，對發現的研發費用處理不規范現象，按照企業管理制度規定的開支范圍，將與項目不相關、超范圍、證據不充分的支出項目進行剔除。盡量對已發生的實際支出根據合理依據進行分攤，并拿出足夠證明材料來證明其合理性及與項目的相關性，最終確保研發費用的合理歸集。

（三）建立研發費用輔助賬，控制研發成本

為了規范科研項目經費管理，提高企業科研經費的使用效率，并有效地控制研發成本，企業應以項目為單位實行專項管理。尤其是高新技術企業，除了對研發費用進行專項統計核算外，還應將研發費用納入財務核算管理系統，并建立輔助賬，進行單獨核算。具體措施如下：經審核認定的科研項目經費預算，應納入企業的財務預算，各類科研經費均由財務部管理和核算，以項目為單位實行專項管理。財務部要按項目進度計劃分期付給，確保科研工作的資金流保持通暢，并獨立建賬，專款專用。研發費用支出嚴格按照經批準的經費預算計劃執行和管理，由研發部掌握，財務部監督，建立嚴格的審批程序。財務部復核相關手續、單據的完備性，數據的準確性等，定期對科研項目經費的使用和管理情況進行監督檢查，發現問題及時糾正。

輔助賬是針對項目進行獨立核算的。財務系統依附于日常賬務核算，針對不同研發項目對研發費用分別按研發人員人工費用、研發直接投入、研發設備相關的折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、與研發相關的無形資產攤銷、委托外部研究開發費用及其他費用設置二級科目，以詳細記錄每個項目的每一筆支出，并提供憑證支撐。這可以對各個項目的已執行情況一目了然，并對項目預算起到監督的作用，方便企業隨時查看項目進展，配合研發部門的研發進度及其他統計資料;能有效地歸集項目研發費用，為高新技術企業申請高新產業所需的研發費用提供依據。

（四）加強財務人員的培養

高新技術企業財務人員應當不斷加強對高新技術企業相關政策和財務知識的學習，做到理論與實踐結合起來。各部門、各地方的相關政策文件有一定的差異，只有做到融會貫通才能更好地完成工作，更好地進行會計行為的處理。同時，對企業全體員工進行研發政策宣傳，不定期組織項目相關人員和財務人員開展工作交流會，相互探討交流學習，共同解決項目執行過程中的財務問題，不斷增強企業的財務管理能力。會計人員深入研發程序，利用專業知識幫助企業規范研發流程，節約企業資金等。要加強對國家政策及法律法規的學習，掌握相應的職業技能，明確國家政策規定;規避高新技術企業的稅務風險，幫助企業享受國家優惠政策的同時不違法侵犯國家的權益。

（作者單位為北京匯豐隆生物科技發展有限公司）

參考文獻

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