小微企業關于“所得稅—社保—薪酬”的綜合籌劃

陳玉雪 胡曉雅

【摘要】中國小微企業數量眾多，其在擴大就業，推動創新發展，實現新常態下產業結構的轉型中發揮著重要作用，然而其存活率低也是事實。2018年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布《國稅地稅征管體制改革方案》，明確社會保險費交由稅務部門統一征收，這某種程度上引起了企業主對于企業社保成本的擔憂。2019年1月，財政部、稅務總局《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》出臺，標志著此后三年內小微企業稅負的大幅降低。企業薪酬制度的設計直接關系到人力成本的高低，進而關系到企業所得稅應納稅額的高低。本文基于模型推導，分別從小微企業核定征收以及查賬征收兩個角度進行數據測算，尋求出企業—客戶雙贏區間，以及企業—員工雙贏區間，以供小微企業綜合籌劃參詳。

【關鍵詞】小微企業，工資基數，數學模型，數據測算，雙贏區間

一、小微企業的界定

2019年1月，財政部、稅務總局發布《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》，即財稅〔2019〕13號中明確：小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。小微企業登記注冊的市場主體主要包括：（1）個體工商戶，（2）個人獨資企業，（3）合伙企業，（4）農民專業合作社，（5）有限責任公司。本文研究對象為成立為有限責任公司，需要交企業所得稅的小微企業。

二、小微企業的現狀分析

工商總局2013年《全國小型微型企業發展情況報告》中指出，截至2013年3月底，我國實有小微企業1169.87萬戶，占企業總數的76.57%。若將4436.29萬戶個體工商戶視作微型企業納入統計，則小微企業在工商登記注冊的市場主體中所占比重達到94.15%。2017年小微企業創新發展高層論壇上，國家工商總局局長張茅表示：到2017年7月底，中國小微企業名錄收錄的小微企業已達7328.1萬戶。規模可謂有增無減，小微企業已經無可爭議地占據我國經濟版圖半壁江山，成為我國擴大就業的重要支撐。特別是創新型小微企業的大量涌現，成為推動創新發展的活力源泉，為新常態下的產業結構轉型提供了新的動能。”

然而，友信金服CEO張適時在2018全球金融科技（北京）峰會上提出：有數據顯示，國內小微企業三年內的存活率基本只有10%。導致小微企業經營困境的原因包括市場需求不足、產品銷售困難、市場競爭壓力加大、訂單不足、持續上升的經營成本等。本文筆者主要分析小微企業持續上漲的人工成本。近年來，全國物價上漲，尤其是房價的上漲，倒逼企業漲工資，此外，國家對于員工福利的保護力度加強，員工的福利意識提升，這一塊的福利支出也加大了企業的人工成本，最后，企業工資總額基數增長，“五險一金”費用也必然上漲，人工成本隨之上漲。在實務中，一些企業選擇瞞報工資基數，以降低社保費用。然而隨著《國稅地稅征管體制改革方案》的印發，明確自2019年1月1日起，將基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征收。如此政策背景以及大數據平臺的支持下，瞞報工資基數將面臨極大的法律風險，并且由此帶來賬面成本的減少，企業在匯算清繳時需要承擔更多的企業所得稅。那么如何合理的設計薪酬，以實現使企業所得稅+社保+薪酬總成本最低的綜合籌劃，顯得尤為重要。

三、構建小微企業營運成本的數學模型

筆者實地調查數家小微企業的運營實況，其成本主要包括：房租、水電、物業管理費、員工報銷、增值稅、稅金及附加、手續費、固定資產、企業所得稅、工資、社保等。假設其他成本固定為E，而我們只考慮不同的工資基數（X）對于企業所得稅、工資與社保的影響。

國家稅務總局公告：自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

以四川省成都市為例，2019年企業職工基本養老保險單位繳費比例為19%（有雇工的個體工商戶12%），基本醫療保險為6.5%，失業保險總費率為0.6%，生育保險為0.8%，工傷保險費率以一類行業為例，為0.5%。則社保總費率為27.4%。

假設1：企業月平均工資基數為X。因此，社保=0.274X。

假設2：小微企業年收入為I，其他固定成本為E

假設3：企業有n個員工

考慮小微企業所得稅優惠政策時，小微企業營運成本的數學模型如下：

不難看出，假設收入（I）與其他成本（E）固定，則企業成本與工資基數成正相關關系。

當年應納稅所得額超過300萬時，月平均工資與企業成本的相關系數為0.96。即：工資上漲1元錢，會導致總成本上漲0.96元。也就是說，盡管工資上漲帶來人力成本上漲，但是成本上漲帶來的所得稅節稅效應更為明顯，因此總成本上漲比例下降。

當年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬時，月平均工資與企業成本的相關系數為1.15。此時，小微企業享受企業所得稅稅收優惠的前提下，由于企業所得稅稅率的降低，工資上漲帶來的成本抵稅效應不如社保上漲帶來的人力成本壓力，總成本更大比例上漲。

當年應納稅所得額低于100萬時，月平均工資與企業成本的相關系數為1.21。也就是說，小微企業此種情形下企業所得稅稅率最低，工資上漲帶來的企業所得稅抵稅效應也最不明顯，而工資上漲帶來的社保成本的上升會使企業總成本更大比例上漲。

四、小微企業“所得稅—社保—薪酬”模型的應用

基于上述模型，我們測算如下：

（一）小微企業采用核定征收的情形

假設稅務局核定小微企業應稅所得率為4%，則僅考慮企業所得稅影響時，測算結果如下：

1.當收入為（2500萬，2640萬）時，由于企業所得稅稅率優惠政策的影響，收入上漲，凈利潤反而偏低。

2.當收入為（7500萬，9000萬）時，由于企業所得稅稅率優惠政策的影響，收入上漲，凈利潤反而偏低。

因此，企業簽訂銷售合同時，當收入位于2500萬～2640萬，或者7500萬～9000萬之間時，企業提前籌劃，適當降低收入，有利于構建良好客戶關系，自身也能享受企業所得稅稅收優惠政策，反而使自身凈利潤更高。

（二）小微企業采用查賬征收的情形

查賬征收時：假設員工人數為20人，收入減去其他成本固定為4528800。考慮應納稅所得額為100萬以及300萬這兩個節點，不難計算出：

1.員工月平均工資為4000時，凈利潤為2479320，而月平均工資升至5000，凈利潤為2700000，當月平均工資升至6000，凈利潤為2424816，也就是說，在企業所得稅的影響下，企業員工月平均工資4000或者6000，企業凈利潤影響不大。而月平均工資為5000時，企業凈利潤更高。因此，薪酬制度的設計務必要規避無差別點，以防既不利于員工，也不利于企業，完全可以雙贏。

2.同理，企業員工月平均工資11400或者11600，企業凈利潤差別也不大，也完全可以實現雙贏。不同小微企業可以根據自己的員工人數，收入和其他成本數據，考慮應納稅所得額100萬以及300萬這兩個節點進行測算，找出企業與員工的薪酬雙贏點。

五、結語

上文中，筆者假設其他成本固定，進而構建了以工資為自變量的數學模型，并進行推導及測算。得出一系列結論：

（一）即使考慮所得稅抵稅效應，工資的上漲也必然會帶來總成本的上漲，二者是正相關關系。但是值得注意的是，當小微企業能夠享受企業所得稅稅收優惠時，上漲工資基數相對而言更不經濟，而小微企業不符合享受企業所得稅稅收優惠條件時，相對而言，上漲工資基數反而對總成本的影響較小。

（二）采用核定征收的小微企業，假設應稅所得率為4%，則收入位于2500萬～2640萬，或者7500萬～9000萬之間時，企業與客戶完全可以實現雙贏。而不同企業不同應稅所得率可以此法類推出雙贏區間。

（三）不同小微企業可以根據自己的員工人數，收入和其他成本數據，考慮應納稅所得額100萬以及300萬這兩個節點進行測算，找出企業與員工的薪酬雙贏點。

當然，在實務中，本模型中假設不變的部分，還有許多優惠政策可以利用并進行籌劃，比如：增值稅相關優惠、政府補貼、企業吸納就業稅收優惠政策、小微企業借款合同免征印花稅、科技型中小企業研發費用加計扣除稅收優惠政策等。當然，小微企業要發展，有核心產品，有業務，有訂單，方為企業長久之計。

參考文獻：

[1]財政部、稅務總局：《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》，財稅〔2019〕13號，http：//www.chinatax.gov.cn

[2]國家工商總局全國小型微型企業發展報告課題組：《全國小型微型企業發展情況報告（摘要）》，2014.03.31，http：//www.gov.cn

基金項目：

四川大學錦江學院青年教師科研基金項目，項目編號，QNJJ-2019-B06。

作者簡介：

陳玉雪（1985-），女，漢族，四川成都人，碩士研究生，四川大學錦江學院會計學院，研究方向：公司治理與財務分析，

胡曉雅（1988-），女，漢族，四川成都人，碩士研究生，四川大學錦江學院會計學院，研究方向：管理會計。