公允價值計量：運用現狀與對策

楊婧怡

【摘要】一直以來，公允價值計量都是國際會計中的熱點與難點問題。公允價值計量可以進一步規范市場交易以及信息披露，對于我國經濟的發展有重大意義。本文通過對最新的公允價值計量的會計準則的解讀，研究我國的公允價值計量在現實發展中所遇到的問題與困難，分析具體原因，尋找合適的對策。

【關鍵詞】公允價值計量? 現狀? 對策

一、研究背景

隨著市場經濟的持續發展，公允價值計量的地位也在持續提升，2011年5月，國際會計準則理事會發布了全球性的高質量的《國際財務報告準則第13號—公允價值計量》。三年后的2014年1月26日，我國財政部緊接著發布了《企業會計準則第39號—公允價值計量》。如今，我國逐漸實現與國際會計準則的同步化，在公允價值計量的研究上也隨著市場經濟的發展和外部環境的變化而不斷改進，其研究成果對于現實中經濟的運行發展也有著深刻的指導作用。

公允價值計量的優勢主要體現在以下幾個方面：

一是可以提高會計信息的質量。公允價值側重于現在進行時，能夠更加客觀，真實的反應企業現時的資產負債狀況，彌補了歷史成本法的不足，增強了會計信息的相關性。

二是有利于保全企業的資產。采用公允價值計量的方法能夠適應經濟環境的發展，按現行市價估算資本的損耗，保全了企業的資產，保證企業的生產能力與發展能力。

三是符合收益配比原則，將企業的成本，費用，收入全部按公允價值計量，使最終的收益更真實更合理，提高收益和成本的配比效果。

二、公允價值計量模式現存的主要問題及原因分析

（一）公允價值計量的具體應用規模不明確，認證體系不完善

（1）在市場活躍的條件時，公允價值主要是指市場交易價格。

（2）在不存在實質交易時，公允價值以同期市場上的相似性交易價格為主。

（3）在具體合約或是現金流估算的情況下，采取技術形式進行公允價值的估算。

公允價值計量的廣泛運用也切實體現了它在我國市場經濟發展條件下的必要性，盡管在新的會計準則中，對公允價值進行了更加具體的解讀，但是對計量的標準、估值估價、確定方法等卻沒有進行統一的規范，特別是對具體估價技術中的輸入變量沒有進行詳細的規定。導致很多會計要素在市場上難以找到可供參考的價格，造成最后的估價存在很大的偏差。

（二）公允價值計量的操作流程與工作難度大，信息質量和可靠性低

公允價值對市場進行了層級劃分，每個層級以及不同層級之間都有具體詳細的適用范圍與使用方法，因此公允價值計量的實際操作難度很大。在活躍市場下雖然可以引用市價，但是市場環境要求卻很高，而且還需要企業具備一定的判斷能力與專業技能。

與此同時，對資產和負債進行全面的公允價值計量，不僅需要專業工人員進行評估計量，還需對資產和負債所涉及的調整事項進行賬務處理，大量繁瑣的評估工作成本很高，而且對于三個層次的判斷和確認，由于信息的難以獲取性，評估的成本更高。

（三）市場經濟環境條件不完善，法制監管監督缺位

公允價值的全面應用對市場環境的要求比較高，市場經濟環境大致可分為內部與外部兩種。

外部市場經濟環境主要是指社會的政治，經濟，法律等方面。有活力的交易市場，需要穩定的政治背景，繁榮的經濟發展以及健全的法律法規作支撐。目前我國正處于經濟轉型的特殊時期，市場環境和資本市場還沒有完全成熟，再加上部分信息不對稱的現狀，公允價值存在一定的變動性和不穩定性。在公允價值計量方面，還沒有具體的法律法規進行監管與監督，且對于企業進行外部監管的主體也不夠明確，監管手段單一，并不能及時有效的發現與解決問題。如果能夠對于企業計量模式的方法進行指導與整改，并且針對數據變動的真實性進行專業化的審核與檢驗，才能為公允價值的有效性提供保障。

內部環境主要是指企業內部的管理機制。我國企業的治理體制與其他國家相比，仍存在許多不足，一是企業的所有權與經營權分離不徹底。權力的過度集中增加了企業非法交易的風險，部分股東控制以公允價值計量的股價，維護自身利益，擾亂資本市場秩序。二是企業內部控制不到位，部分企業的內審部分從屬于管理層之下，形同虛設，不利于公允價值計量的實際運用。這就需要我們進一步提高企業對于公允價值計量準確性的認知程度，讓公眾可以深入了解數據的真實可靠性，不僅能過推進信息的公開化，開放和推進投資，融資平臺，更能讓企業認識到通過公允價值計量進行真實的信息公開的重要性。

（四）會計工作人員專業素養與職業道德不足，出現利潤操縱問題

會計準則規定資產和負債的公允價值計量計入當期損益，直接影響企業的收益，給企業操縱利潤帶來了推動力和可能性。與此同時，公允價值的確定需要進行相似性判斷，估值技術等，具有較強的主觀性，為利潤操縱提供了空間。

公允價值計量在實際的工作運用中也存在很多的不確定因素，所以具體的公允價值的確認需要財務人員進行專業的估算與職業審查。因為公允價值計量具有很強的動態屬性，而且公允價值的波動也會計入到企業的資產損益中，有部分企業為了掩蓋賬面的虧損現狀，利用盈余手段制造賬面利潤，影響了公允價值計量的客觀性。

近期，我國有部分上市公司利用公允價值對利潤進行操控，顯示出部分財務工作者仍存在職業素養，法律意識，道德觀念的不足。

三、進一步落實公允價值計量的對策與建議

（一）加強公允價值計量的理論應用研究，完善相關體系

公允價值計量屬性在我國的具體理論以及實際運用還不是很成熟，只有完善的理論結合科學規范的指導體系才能夠讓公允價值計量得到更好的應用和發展，需要我們進行更加深入的研究。我們應該立足中國的實情，堅持以提升會計信息質量為目的，漸進式的逐步推廣和落實公允價值計量的使用，將理論研究進一步落實實情，推進公允價值計量的應用。

（二）改善實際應用的市場環境

公允價值計量屬性的應用需要良好的市場經濟環境來保障，同時也標志著市場環境的成熟。只有在規范合理的市場經濟環境下，公允價值計量才能發揮效用。不僅要完善不同層次，類別的市場規劃與建設，提高信息披露的及時性，增強公允價值計量的可靠性。適當放開對于產品定價的控制，進一步實現市場化，減少人為影響，提高市場公允性。更要加強法律監管，對影響市場正常交易秩序的行為進行嚴懲，避免暗箱操作與壟斷現象的出現。

企業外部對于企業公允價值計量的監管也是至關重要的。一方面是來自政府的監管，包括會計準則的完善以及相關的法律法規的落實，實現有法可依。另一方面要健全來自社會的監督，既要保證企業信息的進一步公開透明化，更要豐富社會群眾對于相關問題的反饋渠道，及時發現問題，提出建議。

（三）加強財務人員職業道德和業務能力的培訓

會計行業的有序發展需要建立良好的行業道德風尚，依靠誠實守信的大環境。這就要求我們建立針對會計人員職業道德教育的體系，不僅要豐富和拓寬教育方式加強引導，更需要將職業道德納入考核標準，作為技術評級與職務升遷的參考指標，保證會計人才隊伍的道德水準與操守，降低職業道德的風險。作為財務工作者，不應利用專業技能與制度漏洞進行舞弊，而是應該在發現制度問題時及時上報，或者向有關部門提出建議，來推進會計政策的進一步完善。

公允價值在獲取上難度大，方法復雜，對會計人員的專業技能要求較高。新的會計準則的應用也具有很強的靈活性，要求財務人員具有高度的判斷力并充分掌握公允價值的估值技術。進一步提升財務人員的專業素養勢在必行：

（1）加強會計人員我國公允價值計量政策與方法的學習，并且引進國外的先進方法，與我國具體國情結合。

（2）在具體的培訓與授課中，要注重理論與實際的結合，通過具體案例的分析，讓財務人員更加透徹的學習相關業務操作。

（3）嚴格培訓審核機制，保證培訓的有效性，全面性，針對具體人員具體問題著重解決，以免造成實際業務中的失誤。在培訓的過程中注重總結反思，通過學員的反饋來調整教學內容與方式。

（四）完善企業內部治理結構

我國曾因為企業利用公允價值操縱利潤的現象而一度叫停公允價值計量的使用，所以在進一步落實公允價值計量的過程中，我們必須要加大對企業運用公允價值的束縛，加大對相關公允價值計量項目的審核力度。在完善有關企業治理結構的法律規定的同時構建現代化的企業管理制度體系，維護中小股東的權益，并健全企業內部審計體系。

（五）加快資產評估行業的建設

公允價值的確定方法分為三個層次，而資產評估一直貫穿始終，無論是市價的使用，還是估值技術的準確性，都與資產評估息息相關。只有保證估值人員的專業性，才能為公允價值的有效性提供保障。因此，對于公允價值實施難度大的問題，可以通過對資產評估行業的推進與建設來進行進一步的解決，同時還可以降低企業公允價值計量的成本，推進公允價值計量的落實。

在估值技術中，主觀因素對很多的參數選擇有很強的影響。所以對于資產評估這一新興行業必須進行嚴格的管理和控制，一方面要完善行業制度，明確管理條例和相關法律政策，杜絕違規違法現象的發生，另一方面要加強監管，在基礎建設上提升從業人員的守法意識，保障公允價值計量的有效運用。

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