新金融工具準(zhǔn)則下商業(yè)匯票資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)確認(rèn)的思考

■雷美君

（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

引 言

商業(yè)匯票的資產(chǎn)分類和會(huì)計(jì)確認(rèn)工作是影響新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，針對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的主要關(guān)聯(lián)因素特點(diǎn)，對(duì)商業(yè)匯票的市場(chǎng)分類和會(huì)計(jì)確認(rèn)工作進(jìn)行改進(jìn)策略的設(shè)計(jì)，是很多商業(yè)銀行工作人員重點(diǎn)關(guān)注的問題。

1 新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施的主要影響

新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施已經(jīng)一年有余，在國(guó)內(nèi)上市公司按照新金融工具準(zhǔn)則處理上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的過程中，金融工具確認(rèn)和計(jì)量的作用得到了更大程度的顯現(xiàn)。在新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施過程中，這一準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)界人員的影響很大程度上凸顯出來，在新金融工具準(zhǔn)則與現(xiàn)有的金融工具體現(xiàn)出較大差異的情況下，商業(yè)匯票業(yè)務(wù)及其相關(guān)的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量方法也將產(chǎn)生較大幅度的變化。重新金融工具準(zhǔn)則執(zhí)行單位的角度來看，上市公司的年報(bào)審計(jì)的重要性較為突出，在上市公司日常性質(zhì)的匯票業(yè)務(wù)會(huì)呈現(xiàn)出較大的復(fù)雜性特征。在新金融工具準(zhǔn)則最初執(zhí)行的過程中，執(zhí)行單位的主體人員會(huì)對(duì)商業(yè)匯票工作具備一定的疑惑，其分類和確認(rèn)工作所面臨的客觀環(huán)境也較為復(fù)雜。現(xiàn)有的商業(yè)匯票在貸款結(jié)算業(yè)務(wù)處理方面的使用頻率較高，在新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，付款人群體和存款人群體會(huì)對(duì)商業(yè)匯票的價(jià)值具備較高水平的關(guān)注。承兌性質(zhì)工作的處理會(huì)使匯票金額的支付工作具備更高的復(fù)雜性，因此，商業(yè)匯票會(huì)根據(jù)承兌人的特征進(jìn)行創(chuàng)新設(shè)置，為多種類型承兌匯票全面滿足新金融工具準(zhǔn)則應(yīng)用要求提供支持。由此可見，新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于上市公司的利益具備較大的影響。

2 新金融工具準(zhǔn)則下商業(yè)匯票資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)確認(rèn)存在的問題

2.1 商業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)模式缺乏合理性

在新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，大部分上市公司會(huì)根據(jù)票據(jù)業(yè)務(wù)模式的特點(diǎn)進(jìn)行新金融工具的應(yīng)用方式設(shè)計(jì)，票據(jù)會(huì)直接持有至到期狀態(tài)，而后面向銀行進(jìn)行托收處理。部分上市公司在制定票據(jù)業(yè)務(wù)處理模式的過程中，對(duì)于現(xiàn)金流量的重視程度較低，沒有從優(yōu)化上市公司流動(dòng)性資金處理水平的角度出發(fā)，對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)管理工作的細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)，無法實(shí)現(xiàn)票據(jù)管理工作方案的創(chuàng)新設(shè)計(jì)。在商業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新設(shè)計(jì)過程中，現(xiàn)金流量的有效獲取是保證商業(yè)票據(jù)的應(yīng)用價(jià)值得到完整開發(fā)的基礎(chǔ)，但是，部分上市公司對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的價(jià)值研究存在不足，缺乏對(duì)現(xiàn)金流回收管理相關(guān)舉措價(jià)值的精準(zhǔn)判斷，導(dǎo)致商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)存在一定的局限性，無法在合同現(xiàn)金流量控制方面取得進(jìn)展。部分上市公司在進(jìn)行業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)過程中，對(duì)于現(xiàn)金流測(cè)試結(jié)論的重視程度不足，缺乏對(duì)攤余成本計(jì)量管理工作的重視，導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)核算管理措施的作用未能得到全面的開發(fā)，難以在現(xiàn)金不足的情況下，適應(yīng)商業(yè)匯票的應(yīng)用需要。

2.2 現(xiàn)金流量測(cè)試方案不夠健全

在新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，部分現(xiàn)金流量測(cè)試方案的應(yīng)用價(jià)值未能得到較大程度的凸顯，上市公司難以更好的憑借資金流動(dòng)性管理的特點(diǎn)，制定現(xiàn)金流量測(cè)試方案的創(chuàng)新策略，不利于現(xiàn)金流量管理轉(zhuǎn)讓方式的優(yōu)化。一些現(xiàn)金流量測(cè)試方式的創(chuàng)新缺乏對(duì)轉(zhuǎn)讓方式的深入調(diào)查，票據(jù)的持有情況以及終止確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)未能得到完整的供給，無法在收取現(xiàn)金流管理方法創(chuàng)新方面取得進(jìn)展。一些現(xiàn)金流量測(cè)試方案的創(chuàng)新工作對(duì)于交易性質(zhì)工作的實(shí)質(zhì)屬性缺乏深入分析，在處理現(xiàn)金流測(cè)試工作的過程中，業(yè)務(wù)模式的測(cè)試作用未能得到體現(xiàn)，難以為金額處置頻繁性的控制提供幫助，也使得現(xiàn)金流量無法在平衡性測(cè)試方面取得進(jìn)展。一些現(xiàn)金流量測(cè)試工作的方案雖然進(jìn)行了創(chuàng)新設(shè)計(jì)，但缺乏對(duì)金額處置頻繁程度的有效考察，尤其對(duì)于現(xiàn)金流量的出售總量缺乏完整的考察分析，無法在合同現(xiàn)金流量管理等方面，提高現(xiàn)金流量測(cè)試方案的完整性。一些上市公司對(duì)于商業(yè)匯票現(xiàn)有的分類效果考察分析存在不足，缺乏對(duì)公允價(jià)值計(jì)量水平的關(guān)注，導(dǎo)致金融資產(chǎn)的損益水平無法得到合理有效的控制，難以在為現(xiàn)金流量測(cè)試方案進(jìn)一步滿足新金融工具創(chuàng)新應(yīng)用要求提供幫助。

2.3 應(yīng)收款項(xiàng)融資判斷水平較差

應(yīng)收款項(xiàng)融資狀態(tài)的判斷對(duì)于提高應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)管理水平十分重要。但是，一些商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的處理對(duì)于其應(yīng)收款項(xiàng)融資屬性的認(rèn)定缺乏規(guī)范性，無法在多組金融資產(chǎn)集中管理方案創(chuàng)新方面取得進(jìn)展，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的業(yè)務(wù)目標(biāo)無法凸顯出自身價(jià)值。一些應(yīng)收款項(xiàng)融資工作在開展的過程中，對(duì)于業(yè)務(wù)目標(biāo)層次的組成情況缺乏深入的判斷，難以在金融資產(chǎn)管理模式的構(gòu)建方面積累足夠的經(jīng)驗(yàn)，也使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無法在資產(chǎn)確認(rèn)方面取得更大的成效。一些應(yīng)收款項(xiàng)融資判斷策略的設(shè)計(jì)缺乏對(duì)信用等級(jí)判斷結(jié)果的應(yīng)用，匯票承兌的結(jié)果無法在應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)判斷方面取得進(jìn)展，不利于應(yīng)收款項(xiàng)判斷效果的優(yōu)化。

3 新金融工具準(zhǔn)則下商業(yè)匯票資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)確認(rèn)優(yōu)化策略

3.1 提高商業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)模式的合理性

在制定商業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)方案過程中，要對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用情況進(jìn)行詳細(xì)的考察研究，尤其要對(duì)銀行托收情況下，現(xiàn)金流量的實(shí)際收取情況進(jìn)行分析，使商業(yè)銀行在處理匯票應(yīng)用工作的過程中，可以更加完整的實(shí)現(xiàn)對(duì)資金流動(dòng)性的有效把控。在進(jìn)行票據(jù)業(yè)務(wù)模式改革過程中，需要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情況的關(guān)注，并對(duì)不同類型的票據(jù)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行創(chuàng)新分析，使現(xiàn)金流回收管控措施的作用可以得到較大程度的凸顯。商業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)模式的設(shè)計(jì)工作一定要強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)合同構(gòu)建和應(yīng)用要求的關(guān)注，并將現(xiàn)金流量持有情況作為主要關(guān)注的問題，以此保證新型票據(jù)業(yè)務(wù)模式可以在探索創(chuàng)新的過程中得到合理構(gòu)建。要強(qiáng)化對(duì)攤余成本計(jì)量情況的關(guān)注，尤其要對(duì)應(yīng)收票據(jù)相關(guān)科目的情況進(jìn)行分析考察，使符合商業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新要求的舉措可以充分適應(yīng)新金融工具的創(chuàng)新應(yīng)用要求，為商業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)模式的優(yōu)化應(yīng)用提供幫助。

3.2 提高現(xiàn)金流量測(cè)試方案完整性

現(xiàn)金流量測(cè)試方案的設(shè)計(jì)工作需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)性管理需求的總結(jié)分析，并使用現(xiàn)金貼現(xiàn)以及背書轉(zhuǎn)讓相結(jié)合的方式，制定現(xiàn)金流量測(cè)試方案的創(chuàng)新舉措，為現(xiàn)金流收取管控措施的改良提供幫助。在現(xiàn)金流量測(cè)試方案創(chuàng)新設(shè)計(jì)的過程中，一定要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流交易管理作用的研究，尤其要對(duì)交易活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性特點(diǎn)進(jìn)行考察，保證應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)管控工作可以在出售管理中得到改進(jìn)。現(xiàn)金流量測(cè)試方案的創(chuàng)新必須加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)模式測(cè)試價(jià)值的關(guān)注，充分結(jié)合現(xiàn)金流量的特點(diǎn)，制定符合現(xiàn)金流量管控業(yè)務(wù)特征的措施，為現(xiàn)金流量測(cè)試方案更大程度上滿足業(yè)務(wù)模式的測(cè)試管理需求提供幫助。現(xiàn)金流量測(cè)試方案的構(gòu)建一定要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量現(xiàn)狀以及出售水平的重視，尤其要對(duì)商業(yè)匯票的分類水平進(jìn)行考察，為公允價(jià)值計(jì)量工作有效的發(fā)揮自身作用提供幫助。在現(xiàn)金流量測(cè)試方案構(gòu)建過程中，需要強(qiáng)化對(duì)金融資產(chǎn)損益水平的重視，并對(duì)現(xiàn)有的商業(yè)匯票市場(chǎng)是否具備公開交易特征加以分析，使?jié)M足現(xiàn)金流量測(cè)試方法創(chuàng)新要求的工作可以得到穩(wěn)步推進(jìn)。要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量效果的關(guān)注，并且根據(jù)商業(yè)匯票的公允價(jià)值計(jì)量特征，構(gòu)建金融資產(chǎn)的損益控制方案，為現(xiàn)金流量測(cè)試工作實(shí)施過程中的業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新提供完整的支持。

3.3 提高應(yīng)收款項(xiàng)融資判斷水平

上市公司需要對(duì)應(yīng)收票據(jù)的列報(bào)管理工作具備足夠的重視，按照應(yīng)收款項(xiàng)融資的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)商業(yè)匯票分類確認(rèn)的業(yè)務(wù)狀態(tài)加以判斷，為商業(yè)匯票業(yè)務(wù)管理模式的有效創(chuàng)新提供幫助。在制定應(yīng)收款項(xiàng)融資管理的具體措施過程中，要加強(qiáng)對(duì)金融資產(chǎn)管理層次構(gòu)成情況的重視，尤其要對(duì)多組金融資產(chǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)目標(biāo)層次的創(chuàng)新性設(shè)計(jì)，為應(yīng)收款項(xiàng)融資舉措的改良提供精準(zhǔn)支持。要加強(qiáng)對(duì)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式組成特征的關(guān)注和分析，尤其要對(duì)商業(yè)匯票組合的價(jià)值進(jìn)行完整的考察分析，使應(yīng)收票據(jù)的信用等級(jí)可以得到有效的提升，并在銀行匯票承兌等方面，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)融資判斷工作方案的創(chuàng)新處理。應(yīng)收款項(xiàng)融資的判斷還需要對(duì)商業(yè)承兌匯票的處理情況進(jìn)行完整的考察分析，使符合票據(jù)貼現(xiàn)以及轉(zhuǎn)讓需求的策略都可以得到明確的價(jià)值認(rèn)定，為票據(jù)信用等級(jí)的明確和應(yīng)用提供幫助。

4 結(jié) 論

新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施是近年來影響商業(yè)匯票業(yè)務(wù)處理工作的重要因素。因此，對(duì)商業(yè)匯票資產(chǎn)分類和會(huì)計(jì)確認(rèn)工作進(jìn)行創(chuàng)新分析，并制定相應(yīng)的優(yōu)化策略，對(duì)提高新金融工具準(zhǔn)則的總體應(yīng)用質(zhì)量，具有重要積極意義。