火電企業(yè)經營管理全過程的涉稅環(huán)節(jié)分析

■譚 磊

（三河發(fā)電有限責任公司）

1 火電企業(yè)稅務管理的特點分析

火電企業(yè)是我國重要的基礎產業(yè)，有著“保供電、保民生”的重要社會責任。火電企業(yè)需要連續(xù)性的經營，同時要能夠接受國家電網的調度，能夠充分的保障民生用電。因此火電企業(yè)相比與其它企業(yè)在基建、管理與運營的過程中對于機組的安全性、設備的可靠性以及制度的科學性等多方面要求較高，結合火電企業(yè)的運營特點，其自動化程度實現了“產、供、銷一次完成”的運營管理模式。近幾年來在“供給側結構性改革”的背景下，電力市場改革的不斷深化以及“營改增”的稅收政策對火電企業(yè)的運營與發(fā)展，產生了重要的影響[1]。

為了降低火電企業(yè)的稅務負擔，規(guī)避企業(yè)稅務風險，結合火電企業(yè)的特性合理的進行稅收規(guī)劃，可以實現火電企業(yè)在全生命周期內經濟效益和企業(yè)價值的最大化。因此對火電企業(yè)全生命周期的涉稅環(huán)節(jié)進行詳細的分析，借助于企業(yè)充分適應國家稅收政策的變動和改革，合理地進行稅收籌劃，可幫助火電企業(yè)降低全生命周期的納稅負擔，依法獲得最高的稅收優(yōu)惠，推進火電企業(yè)穩(wěn)定運用與發(fā)展。

2 火電企業(yè)全生命周期涉稅環(huán)節(jié)分析

2.1 基建期涉稅環(huán)節(jié)

火電企業(yè)是典型的資本密集型企業(yè)，在基建期投入的資金額較大，同時涉及的項目范圍也較廣，在基建期的土地征地、土地使用、基建材料、工程設備、自然資源、技術資源以及人力資源，都涉及到稅收管理。而縱觀火電企業(yè)基建期的稅務風險，主要集中在資產轉讓環(huán)節(jié)。部分火電企業(yè)項目在基建期可能未建立完整的公司管理系統(tǒng)，因此在開工建設的過程中其籌建建設相關的項目資金都由母公司墊付，當新的火電項目公司成立，在接收資產轉移的過程中，稅法并不認為是資產重組，而是不同法人之間的資產轉讓，對于不動產、土地使用權在轉讓的過程中可能存在涉稅風險，因此火電企業(yè)在籌建期就應組建公司從而避免因母公司代建而產生的涉稅風險。同時隨著EPC總承包管理模式的興起。基建期采用EPC模式管理時需要重點關注并規(guī)避業(yè)務流、發(fā)票流、資金流不一致進項稅額復發(fā)抵扣和環(huán)保、節(jié)水、安全生產設備的名稱、規(guī)格、性能參數等信息不滿足相關稅收優(yōu)惠目錄要求而導致不能享受相關稅收優(yōu)惠政策的風險。

2.2 運營管理期的涉稅環(huán)節(jié)

火電企業(yè)在經營管理的過程中所涉及到的稅務內容較多，房產管理、人工成本、設備的維護、固定資產管理方面等各環(huán)節(jié)都涉及到稅務管理。

2.2.1 在房產稅繳納方面

火電企業(yè)消防系統(tǒng)、中央空調、視頻監(jiān)控系統(tǒng)、電氣和智能化樓宇設備以及排水設備等相關配套設施，無論是否在會計核算中單獨記賬與核算，都應該計入房產原值，涉及房產稅繳納。在新增房產達到預計可使用狀態(tài)時可進行轉固定資產，結合房產稅的繳納規(guī)定自房產建成之日起開始繳納，若多個新增建筑物連在一起，部分未達到預定可使用狀態(tài)，則可以分開轉固，按當地稅務征收的規(guī)定計征房產稅。為更好地規(guī)避這些房產稅涉稅風險點，實務中需要在設備零星采購或技改項目立項時予以統(tǒng)計歸類，并在資產轉固后，按照稅法的相關要求，及時繳納房產稅。

2.2.2 在設備維護與運營方面

對于火電企業(yè)在研發(fā)項目、設備檢修、技改工程實施的過程中若涉及到的相關外委施工服務，可按要求獲取增值稅專用發(fā)票，及時有效地對施工類增值稅發(fā)票明細信息及備注欄信息的合規(guī)性進行審核，有效規(guī)避不合規(guī)發(fā)票增值稅進項稅額的風險，同時為獲取相關稅收優(yōu)惠政策夯實好基礎。

（1）若在設備維修安裝運營的過程中涉及到的項目工程量較大，則需要在前期設計階段進行成本管理，科學的進行稅務籌劃，合理避稅；

（2）按照[財稅（2018） 99號]文件規(guī)定，火電企業(yè)在研發(fā)的過程中所產生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益，可按照規(guī)定據實扣除，在2020年12月31日之前按照實際發(fā)生了75%在稅前加計扣除，若形成的無形財產則在上述期間按無形資產成本175%進行稅前攤銷。火電企業(yè)屬于能源開發(fā)企業(yè)，在節(jié)能減排技術改造方面所取得的項目所得可按照《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》在第1至第3年經營收入所屬納稅年度起免征企業(yè)所得稅，在第4至第6年則減半征收企業(yè)所得稅。

（3）在節(jié)能節(jié)水設備使用方面按照《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》以專用設備的投資額10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，若不足抵免的則在以后5個納稅年度中結轉抵免。

2.2.3 在人工成本方面

主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅，在進行稅收管理的過程中應特別注意對于員工社保繳納基數和繳納標準、企業(yè)或工會活動獎品、員工宣傳稿費以及為員工繳納的商業(yè)保險是否進行相關的納稅調整，這些業(yè)務環(huán)節(jié)所涉及到的稅務風險較大，應充分重視人工成本方面企業(yè)所得稅和個人所得稅方面的涉稅風險管理問題。

2.2.4 在固定資產管理方面

火電企業(yè)固定資產分類較為復雜，在確保財務稅務折舊年限、折舊方式一致方面需要重點關注。火電工程投產時一般會存在附屬尾工項目，在建工程移交資產時，應對未完工程對應的工作量和價值做出合理預計評估，這樣所有資產全部參與計提折舊（如表1）[2]，最大限度實現折舊抵稅。在申報的過程中，禁止虛列資產降低稅負，其相關的計提折舊稅法以及處理過程中的差異和資產處置的損失需要充分結合所得稅的備案和報批，從而對稅收進行調整。

表1 固定資產管理按照折舊計提方法

2.3 銷售環(huán)節(jié)的稅收管理

在節(jié)能減排的政策下火電企業(yè)脫硫、脫銷、除塵投運效率指標時時被環(huán)保部門監(jiān)控，投運率未達到排放標準而產生的罰款在所得稅前是否能夠列支存在一定風險和爭議；另外，火力發(fā)電過程中產生的粉煤灰、石膏等相關副產品的量、價核算以及企業(yè)非生產性用電等相關問題的涉稅事項核算的風險管控也是非常重要的。

3 新型稅收政策下火電企業(yè)稅收優(yōu)化策略

3.1 充分運用新企業(yè)所得稅法

對于火電企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法也可以取得合理避稅的效果。新企業(yè)所得稅法第四章第7條規(guī)定國家重點扶持的民生企業(yè)經營所得，可以對所得稅進行免征或者是減征，通過這一政策可以使火電企業(yè)在未來發(fā)展的過程中有效降低稅收負擔，從而獲取更大的經濟收益。

3.2 借助于“營改增”稅收政策合理避稅

2018年5月國家對于“營改增”稅收體系進行了優(yōu)化，我國已在2018年、2019年先后兩次降低增值稅稅率，優(yōu)化政策實施以后，火電企業(yè)的增值稅專用發(fā)票稅額抵扣幅度更大，在進行企業(yè)發(fā)展與經營的過程中，科學的選擇供應商類型，對于能夠提供增值稅發(fā)票的供應商可進行長期合作，從而借助于增值稅發(fā)票以有效的避稅。同時財務管理人員也要對企業(yè)運營過程中產生增值稅的項目能進一步明確，從而在財務工作開展的過程中獲取相應的增值稅發(fā)票。此外基于“營改增”稅收政策的指導進行設備和技術的更新，以使企業(yè)有更多的資產符合稅收減免政策，降低企業(yè)的稅收負擔。

4 小 結

火電企業(yè)是我國重要的能源企業(yè)，在基建、運營管理與銷售的過程中，所涉及到的稅收項目較多，進行科學合理的稅收管理，充分的借助于新企業(yè)所得稅法、“營改增”稅收政策幫助企業(yè)科學合理的避稅，可降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經營效益，對于促進火電企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展有非常重要的現實意義。