完善小企業內部控制對策與建議

黎鷺丹　王晨未

摘 要：小企業為社會就業和國家稅收創收做出了重要貢獻，也為創新和創業注入了強大的活力。小企業內部控制的有效管理對自身的健康發展至關重要。但實際生活當中，小企業普遍存在內控意識淡薄、缺乏具體明確的內控目標和有效的監督機制等問題，建議小企業從增加內控意識，建立以人財物為核心的內控體系，建立有效的溝通機制以及完善內控監督體系等方面提出對策與建議。

關鍵詞：小企業;內部控制;對策建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.02.054

實際經濟生活當中，小企業與中型企業在人員配置、資金資產規模、外部競爭環境、內部控制實施成本等方面仍然存在很大的差距，不能一概地把中小企業混在一起提出統一的內部控制建議。作為“大眾創業，萬眾創新”的新引擎，小企業為國民經濟的可持續發展及經濟增長打下了堅實的基礎。這也是2008年5月22日財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布針對大中型企業的《企業內部控制基本規范》（財會[2008]7號），又于2017年6月29日專門針對小企業發布了《小企業內部控制規范（試行）》（財會[2017]21號）（以下簡稱“小企業內控規范”）的重要原因。

由于發展規模較小、年限較短，組織結構也相對簡單，加之缺失內部控制，導致小企業整體抗風險的能力較弱。面對日益加劇的競爭和風險，以及經營管理中的不確定性，建立并完善內部控制成為小企業發展的重要任務。鑒于此，本文從《小企業內部控制規范（試行）》出發，淺析小企業內部控制存在的缺陷，并提出完善企業內部控制的建議，以防范和化解小企業風險，促進小企業健康可持續發展。

1 小企業的劃分標準

根據《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號），一共分為16個行業，分別通過以下標準進行小企業的劃分：

通過從業人員和營業收入作為劃分標準的有，零售業、住宿業、餐飲業、信息傳輸業等4個行業的小企業劃分標準是“從業人員10人及以上，且營業收入100萬元及以上”;倉儲業和郵政業務的小企業劃分標準為“從業人員20人及以上，且營業收入100萬元及以上”;工業的小企業劃分標準為“從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上”;批發業的小企業劃分標準為“從業人員5人及以上，且營業收入1000萬及以上”，交通運輸業的小企業劃分標準為“從業人員10人及以上，且營業收入100萬及以上”，軟件和信息技術服務業的小企業劃分標準為“從業人員10人及以上，且營業收入50萬元及以上”，物業管理的小企業劃分標準“從業人員100人及以上，且營業收入500萬元及以上”。

通過從業人員和資產總額作為劃分標準的有，租賃和商務服務業的小企業劃分標準為“從業人員10人及以上，且資產總額100萬元及以上”。

通過營業收入和資產總額作為劃分標準的有，建筑業的小企業劃分標準為“營業收入300萬及以上，且資產總額300萬元及以上”。房地產開發經營業的小企業劃分標準為“營業收入100萬元及以上，且資產總額2000萬元及以上”。

通過營業收入作為劃分標準的有，農林牧漁業的小企業劃分標準為“營業收入50萬元及以上的為小型企業”。

通過從業人員作為劃分標準的有，其他未列明行業的小企業劃分標準為“從業人員10人及以上”。

通過以上分析以及結合《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》中關于中型企業的規定可以看出，小企業一般人員為10人以上100人以下，營業收入一般在100萬以上1000萬以下，資產總額1000萬以內（房地產類企業除外）。企業規模較小，人員少，營業收入與資產總額不高，抵御風險能力弱。

2 小企業內部控制存在的缺陷及表現

2.1 內部控制制度缺失，內控意識淡薄

小企業由于公司規模小，管理層級簡單，人員和崗位配備不足，存在一人多崗，內部控制制度普遍缺失，或者即使有也是僅流于形式，未真正有效執行，大多是由單位一把手說了算，人治的色彩濃厚。究其原因主要在于公司上下，特別是管理層對內部控制重視程度不夠、認識不到位，覺得層層請示匯報，層層審批，影響工作效率，這使得內部控制建設的內部環境缺失。

2.2 內部控制目標不明確

有些一卡通小企業也重視內部控制，積極進行內部控制，但是內部控制的效果卻不理想。究其原因在于，一是內部控制制度制定了不少，但是制度流程設置不合理，可執行性較差。如有一個約20人的小企業，由于缺乏授權審批，所有的審批一律通過公司不少于5人的審批，審批層級多，效率低下，導致公司的業務推進緩慢，阻礙公司的發展，與小企業實施內部控制所應遵循的適應性原則不吻合。也就是說，固化的內部控制未根據企業不斷發展及變化的經營規模及管理水平等做出相應的調整;二是小企業在進行內部控制時需從風險導向原則的角度出發，重點圍繞將對內部控制目標造成重大影響的風險領域進行把控。對于小企業來說，內部控制應重點關注關鍵崗位人員、資金管理、資產管理、合同管理、重要客戶和供應商管理等。但有些小企業的內部控制卻抓不住重點，內部控制里缺乏資金管理制度、資產管理制度、財務報銷管理制度等，而是規定一些會議管理制度、檔案管理制度、保密工作制度、辦公用品管理制度。制度當中沒有抓住重點控制領域，導致內部控制目標不明確，內部控制效果當然不理想，內部控制對公司發展的作用也就無法體現出來，還造成了內部控制資源的浪費。

2.3 內部控制缺乏有效監督機制

監督是內部控制有效運行的重要保障，內部控制制度只有實行建立、實施、監督及改進的管理閉環，才能發現制度的缺陷，進而對缺陷進行修正，進一步完善制度。監督制度的執行過程，能有效地促進制度的不斷修正以使制度不斷貼合公司的發展需要，發揮防范風險的重要作用。雖然我國已經形成了較為完備的外部監督體系，但是公司內部監督方面還是比較薄弱，小企業里更是由于成本、人員的限制不會設置內部審計機構或者專門的內部審計崗位。監督機制的缺位，讓內部控制制度無法通過機制實現自我修正，自我完善，也導致內部控制制度不規范，流程設置不合理，可執行性不高，進而導致制度被棄用。

3 完善小企業內部控制的對策與建議

從小企業內控規范可以看出，保證經營管理合乎法規、確保資金資產安全以及財務報告信息等真實完整可靠，是小企業進行內部控制的重要目標。為了這一內控目標的順利達成，本文建議小企業從以下方面完善內部控制管理。

3.1 增強小企業負責人的內控意識，營造內部控制良好環境

由于小企業規模小，人員少，因此完善公司股東會、董事會、監事會那一套機制無法在小企業中發揮作用。對于小企業來說，影響最大的因素仍然要提高小企業負責人的內部控制意識，只有負責人摒棄人治思維，充分意識到以制度管理企業的重要性，才能確保制度流程不朝令夕改，保證規章制度的穩定性和權威性，才能做到以身作則，以上率下嚴格執行公司各項規章制度，進而影響到公司上下嚴格依制度辦事，違反制度遭受懲罰的氛圍，為內部控制制度的有效運行提供良好的運行環境。因此，根據小企業內控規范的規定，小企業主要負責人對本企業內部控制的建立健全和有效實施負責，以身作則、身體力行踐行企業內部控制制度，是增強企業內部內控意識的最好方式。

3.2 建立健全以人財物為核心的內部控制制度

小企業建立內部控制應遵循風險導向原則、適應性原則、實質重于形式原則以及成本效益原則，囿于自身業務規模、成本支出、人員等限制條件，小企業的內部控制制度不可能面面俱到，眉毛胡子一把抓，而是選擇重點領域進行管理，以合理的成本實現最有效的控制。對于小企業來說，重點領域應集中在對資金資產及對人的管理方面，對資金資產的管理，包括稅費、成本費用、重要資產等方面;對人的管理，不僅包括重要的客戶及供應商，更包括對關鍵崗位上人員進行管理，并根據實際情況制定相應的資產管理制度、財務會計管理制度、報銷管理制度、客戶和供應商管理制度、員工守則等。其他方面的制度依據企業規模、發展階段、管理水平的實際需要進行制定。內部控制制度在制定過程當中，應結合自身實際情況，綜合采用不相容崗位相分離控制、內部授權審批、會計控制、財產保護、單據控制等措施，對企業面臨的各類內外風險實施有效控制。如不相容崗位相分離控制措施因人員、崗位限制等原因而實施受阻，可以采取一些替代性的措施來進行控制，如交叉復用人員，以對交易文檔進行定期的抽查或對資產進行定期的盤點等。必要時，可以以外包的方式聘請外部機構協助完善內部控制制度。

3.3 完善信息溝通機制

筆者在實施內部審計的過程中，對企業相關人員進行訪談時，普遍反映企業內部之間、內外之間信息溝通不順暢，缺乏有效的溝通途徑和機制的問題，小企業之間的信息溝通不暢，信息不對稱導致部門決策時容易以偏概全，決策失誤、相關政策措施難以落實，也容易導致員工彼此之間互相猜忌，影響團隊的凝聚力。因此，小企業內部應當注重好對信息溝通機制的建設，一是明確各管理層級的職責權限，請示匯報對象、信息傳遞的內容、傳遞的方式和傳遞的范圍;二是小企業應廣泛關注市場環境、政策變化等外部信息對企業生產經營管理的影響，加強與客戶、供應商、投資者等之間的信息溝通;三是拓寬內部報告渠道，通過落實獎勵，廣泛收集合理化建議，通過設立員工信箱等方式，全方位鼓勵并調動內部員工及外界相關方積極對企業內部出現的有損自身形象的各種違法、違規、違紀及徇私舞弊等行為進行舉報和投訴。

3.4 完善內部控制的監督管理

企業要想建設高效的內控體系，使整個內部控制形成閉環管理，就得保證內控體系的所有環節均受到有效的監督。因此，小企業在進行內控時，必須建立符合自身實際及管理需求的內部控制監督機制。鑒于小企業規模小，人員少，成本資源限制等原因，專門設置內審部門或者內審專員來實施監督存在實用性不強，實施成本高的問題，筆者建議通過綜合運用以下兩種方式以實現內部控制的監督：

一是小企業的核心管理層可以承擔內部控制的監督責任主體，在企業內部細化內部控制監督的標準與方式方法后，通過定期性的常規監督檢查，并重點關注因資源限制無法實現不相容崗位相分離的業務，業務流程發生重大變化，新業務和新技術的拓展，可能違反有關法律法規的業務等情形，對企業內部控制中存在的問題進行識別、分析與解決，形成報告，報企業負責人審閱。通過企業管理層對內部控制的高度重視以及具體實施，有助于不斷提升內部控制能力，完善內部控制建設。

二是可以通過內部審計業務外包來實施內部審計，基于會計師事務所的中立性和專業性，可以有效對小企業的內部控制制度健全性、執行有效性、制度流程的合理性進行更好的監督評價，第三方中立機構可以以不同于企業內部人員的視角、旁觀者的角度來更好地給企業把把脈，更容易發現問題。

4 結論

小企業的發展，離不開自身的管理與控制，通過完善自身的內部控制體系的建立，猶如人體一樣，身體是革命的本錢，只有實現對自身的有效管理，才能更好地在激烈的競爭當中把握機會，立于不敗之地，實現更好的發展。

參考文獻

[1]財政部會計司有關負責人就《小企業內部控制規范（試行）》答記者問[Z].

[2]關于印發中小企業劃型標準規定的通知（工信部聯企業〔2011〕300號）[Z].

[3]關于印發《小企業內部控制規范（試行）》的通知（財會〔2017〕21號）[Z].