高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃研究

謝靜

摘要：高新技術(shù)企業(yè)由于行業(yè)特性，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同于傳統(tǒng)的第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)，國(guó)家為了支持其發(fā)展也給予了較多的優(yōu)惠政策。面對(duì)各種稅收優(yōu)惠和企業(yè)較高的技術(shù)研發(fā)投入，高新技術(shù)企業(yè)有必要開展納稅籌劃工作。因此，本文根據(jù)高新企業(yè)納稅籌劃的意義，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，探討了高新技術(shù)企業(yè)具體納稅籌劃策略，并提出企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和應(yīng)對(duì)工作措施。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);納稅籌劃;研發(fā)費(fèi)用

一、高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的意義和作用

互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代和大數(shù)據(jù)的發(fā)展推動(dòng)了高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，已經(jīng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐力量。高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集型和技術(shù)密集型企業(yè)，其發(fā)展更新速度快、產(chǎn)品換代周期短。而且，作為企業(yè)發(fā)展的核心，技術(shù)創(chuàng)新與高新企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力正相關(guān)，需要投入的研發(fā)費(fèi)用支出比例也高于其他類型企業(yè)。由于其行業(yè)特殊性，高新技術(shù)企業(yè)十分有必要開展納稅籌劃工作。

（一）稅收籌劃可以合理減少企業(yè)稅負(fù)，增加收入

稅務(wù)成本作為各個(gè)企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，如果通過合理的籌劃措施減少企業(yè)納稅金額，可以減少企業(yè)現(xiàn)金支出，增加企業(yè)效益，有更多的資金投入發(fā)展。此外，國(guó)家對(duì)科技企業(yè)給予了更多優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該響應(yīng)號(hào)召，為了享受到紅利，合理開展籌劃工作，最大限度減少納稅金額。

（二）可以幫助企業(yè)改善財(cái)務(wù)工作，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

合理有效開展納稅籌劃，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理有較高的要求，企業(yè)的稅務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員必須熟知各項(xiàng)稅收政策，并且可以進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，減輕稅負(fù)。因此，重視納稅工作的籌謀，可以幫助企業(yè)改善財(cái)務(wù)工作，提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性，同時(shí)由于基礎(chǔ)工作的扎實(shí)，也能夠幫助企業(yè)提高合規(guī)納稅意識(shí)，減少發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

二、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的具體策略

“營(yíng)改增”全面推進(jìn)后，高新技術(shù)企業(yè)的主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)涉及增值稅和企業(yè)所得稅的具體事項(xiàng)進(jìn)行籌劃工作。

（一）合理籌劃，降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)

2016年?duì)I改增后，企業(yè)均繳納增值稅，而高新技術(shù)企業(yè)因?yàn)槠洚a(chǎn)品附加值較高，導(dǎo)致其增值稅稅負(fù)高。由于增值稅由銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，單位可以從兩個(gè)方面入手，減少增值稅負(fù)擔(dān)。

一方面，企業(yè)在銷售收入既定的前提下，應(yīng)該盡量的提高進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣率，以降低增值稅納稅金額。企業(yè)在購(gòu)買材料或其他用品時(shí)，對(duì)于可以抵扣的項(xiàng)目應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。

另一方面，企業(yè)可以合理利用納稅義務(wù)時(shí)間，提高資金使用效率。由于企業(yè)在收到銷售貨款時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，單位可以通過分期付款銷售或是賒銷的方式，后延納稅時(shí)間，企業(yè)在資金不足時(shí)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

此外，根據(jù)財(cái)稅[2018]第33號(hào)文的規(guī)定，部分增值稅的一般納稅人在2018年底前，如果符合條件可以轉(zhuǎn)為按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅。盡管此公告的截止日期已過，但是由于小規(guī)模納稅人稅率低，高新技術(shù)企業(yè)在選擇增值稅納稅方式時(shí)，要進(jìn)行充分考慮和判斷，合理選擇納稅方式，降低稅負(fù)。

（二）保持政策敏感性，充分享受稅收優(yōu)惠政策

為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了較多優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該研究各中稅收優(yōu)惠政策，避免因自身原因而錯(cuò)失享受優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。

首先，國(guó)家對(duì)于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)采用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。根據(jù)《關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》，對(duì)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)要判斷自身?xiàng)l件，努力達(dá)到國(guó)家政策要求，實(shí)現(xiàn)按照優(yōu)惠稅率納稅。

其次，企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策并保持敏感性。國(guó)家政策隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不斷更新，企業(yè)要提高對(duì)于政策變更的敏感度，把握發(fā)展機(jī)遇，避免因?qū)φ哒莆詹蝗娑a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（三）采用費(fèi)用加計(jì)扣除政策，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額

首先，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，要將符合加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用保證全部扣除。在原企業(yè)所得稅法中，符合要求的高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)50%扣除或無(wú)形資產(chǎn)成本按照150%進(jìn)行攤銷。但是，2018年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2018]第99號(hào)文件，將財(cái)稅[2017]34號(hào)文中對(duì)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除的優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)，優(yōu)惠期限為三年，到2020年末止。研發(fā)支出是高新技術(shù)企業(yè)的主要支出項(xiàng)目，因此企業(yè)一定要做好對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算并加計(jì)扣除。

其次，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，根據(jù)需求調(diào)整企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法。由于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法不是唯一的，高新技術(shù)企業(yè)可以根據(jù)自身資金需求及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在稅法允許范圍內(nèi)選擇適合的折舊方法將資產(chǎn)成本計(jì)入當(dāng)期損益，例如，可以選擇一次性扣除符合條件的固定資產(chǎn)成本，以保證資金的流動(dòng)性并獲取資金時(shí)間價(jià)值。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

（一）避免為降低稅負(fù)而隱匿收入或虛增成本

減少企業(yè)納稅金額最直接的方式是減少銷售收入或是增加成本支出而達(dá)到減稅的目的。但是在收入確認(rèn)或是成本確認(rèn)方面存在眾多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)一定要保證納稅籌劃的合規(guī)合理性，不得通過不正規(guī)的非法手段來(lái)減少納稅金額。尤其在實(shí)行營(yíng)改增后，金稅三期系統(tǒng)對(duì)于增值稅的監(jiān)控功能特別強(qiáng)大，企業(yè)無(wú)任何隱藏收入余地，也不能通過虛列費(fèi)用來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（二）正確核算、準(zhǔn)確歸類，保證各種扣除項(xiàng)目合理合規(guī)

研發(fā)費(fèi)用雖然可以加計(jì)扣除，但是國(guó)家稅務(wù)總局要求企業(yè)對(duì)于研發(fā)支出必須單獨(dú)核算，且對(duì)研發(fā)支出有明確的范圍規(guī)定。為了確保能夠最大限度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)做好以下工作。

首先，保證會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，并確保研究開發(fā)階段正確歸集和核算各項(xiàng)支出。會(huì)計(jì)科目要單獨(dú)設(shè)置，研發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用明確單獨(dú)分開核算，嚴(yán)格區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，對(duì)研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化合理計(jì)量。同時(shí)，企業(yè)要明確研發(fā)支出的歸屬范圍，避免自行擴(kuò)大核算范圍以達(dá)到增加加計(jì)扣除金額的目的，將會(huì)產(chǎn)生偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

其次，全面把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)研發(fā)費(fèi)用的范圍有明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)掌握具體范圍，避免因理解誤差而將可扣除費(fèi)用踢出加計(jì)扣除范圍，如研發(fā)人員的福利費(fèi)，造成企業(yè)多納企業(yè)所得稅;或是將不屬于加計(jì)扣除范圍的費(fèi)用納入其中，例如企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的試制品、樣品或廢料等出售獲取的收入沒有扣減研發(fā)費(fèi)用金額，造成企業(yè)多扣費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研究政策規(guī)定，避免發(fā)生錯(cuò)誤導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）密切關(guān)注稅收政策的變化，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策作為國(guó)家的宏觀調(diào)控政策之一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，國(guó)家將根據(jù)市場(chǎng)情況的變化不斷完善稅收政策，而且所涉及的稅種較多，如果企業(yè)對(duì)于稅收政策掌握不及時(shí)或是理解不到位，很有可能導(dǎo)致稅務(wù)核算錯(cuò)誤，或是因沒有及時(shí)更新而未享受優(yōu)惠政策。例如，對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，近年來(lái)進(jìn)行了多次調(diào)整，75%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策起初只是為了扶持科技型中小企業(yè)，后期逐步擴(kuò)大范圍，如果企業(yè)未注意到政策變化，便會(huì)錯(cuò)失加計(jì)扣除優(yōu)惠。

因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)關(guān)注稅收政策變化，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通交流工作，以便及時(shí)掌握最新政策，能夠根據(jù)最新政策進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)核算的調(diào)整，避免造成風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要對(duì)稅收政策研究透徹，對(duì)于不確定的政策要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問意見，避免因理解不準(zhǔn)確造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）注重稅務(wù)籌劃人才的選拔和培養(yǎng)

納稅籌劃相比于稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，其對(duì)人員的專業(yè)性和判斷力要求更高。而且，開展納稅籌劃工作無(wú)法使用信息科技技術(shù)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)化，需要專業(yè)人員的判斷。納稅籌劃人才不僅要熟知各項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，要對(duì)各項(xiàng)稅收政策了如指掌，還要了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，以便能夠制定出更加合理的納稅籌劃方案。因此，企業(yè)要注重對(duì)于稅收工作專業(yè)人才的選拔和培養(yǎng)，解決稅收籌劃人才匱乏的現(xiàn)象，通過其專業(yè)能力的不斷提升，幫助高新技術(shù)企業(yè)更好地開展納稅籌劃，在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。稅務(wù)人員也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，更新知識(shí)儲(chǔ)備，掌握最新動(dòng)態(tài)以更好開展籌劃工作。

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