審計意見、高管財務背景與內部控制缺陷修正

王 曉, 高 潔, 陸 強

(1.中國大連高級經理學院,遼寧 大連 116000; 2.哈爾濱工業大學 深圳研究生院,廣東 深圳 518055)

0 引言

企業內部控制是保障上市公司運營規范、解決公司內部代理問題，進而維護股東利益的重要指標。2009年7月1日起，具有中國版“薩班斯法案(Sarbanes-Oxley Act，下文簡稱SOX)”之稱的《企業內部控制基本規范》開始在滬深主板上市公司范圍內施行。2010年4月，財政部又聯合五部委發布了18項關于企業內部控制的具體應用、評價及審計指引，要求上市公司對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業務資格的會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告，注冊會計師如果在內部控制審計過程中發現企業非財務報告內部控制重大缺陷，應當提示投資者、債權人和其他利益相關者關注。自此，我國企業內部控制規范體系基本建成，內部控制信息披露從自愿性披露進入到強制性披露階段，產生了大量與內部控制及其缺陷相關的直接數據，開啟了內部控制實證研究的熱潮。

內部控制缺陷是反映企業內部控制有效性的重要標準，也是利益相關者和注冊會計師關注的核心問題。外部審計師作為獨立的第三方，在進行財務報告審計時，首先要依據其內部控制來展開審計程序，進而施行重點審計以提高審計效率，最終發表相應的審計意見，如此以來，注冊會計師最終審計意見的形成往往是建立在被審單位內部控制基礎之上的。……