基層行政事業單位內控建設的思考

摘 ?要：為進一步提高內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部于2012年11月正式頒布了行政事業單位內部控制規范（試行），于2014年1月正式實施，為行政事業單位內控建設提供了一個內容全面、框架清晰、路徑明確的方向，行政事業單位內控建設取得了不小的成績。

關鍵詞：行政事業;內控建設;思考

以下是自己在行政事業單位工作中發現內控中的一些問題：

一、單位層面內部控制建設：

（1）很多單位在內控制度完成之后，即宣布內控工作告一段落，有的制度并不執行，完美的流程與實際工作運行嚴重脫節。導致內控建設流于形式，內控成為他需，而不是自需，又破費人力、財力、物力，增加單位的負擔，內控工作沒有任何績效可言。

（2）基層行政事業單位規模小，職能單一，人數少，由于人數少，存在一人多崗的現象，不相容崗位兼職現象。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象，無法實現決策、執行、監督相互分離的制約機制，出現管理漏洞。

二、在單位業務層面內控建設

（1）首先是預算編制比較粗糙，只是財務科的工作。部門預算的編制通常根據當年財政狀況、上年收支、預算單位自身的特點和業務進行核定，沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。另外是預算剛性不夠，預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

（2）財務部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業務控制脫節，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要的財務控制和監督。

（3）實行政府集中采購制度以后，行政事業單位固定資產的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關的內部控制，重購輕管現象比較普遍。如未按規定建立起定期財產盤點制度，購置的固定資產未能及時登記入賬，責任不明確等，導致資產賬實不符及資產流失。

內部控制就是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范與管控。這是行政事業單位內部控制規范中的定義。直觀地說就是三個方面的問題：一是風險、二是制度、三是流程，將內部控制方法（不相容崗位相互分離、授權管理、預算管理、資產管理、財務控制、票據控制、歸口控制、強制輪崗、預算控制、信息公開等）嵌入管理流程之中，以達到制衡的效果，保證單位甚至到一個崗位在決策、執行、監督權的三權分立，使業務流程化、標準化、規范化。

三、單位層面的控制：

基層行政事業單位根據自己的實際建立單位層面的控制，要從最基礎的內部環境說起，內部環境是單位實施內部控制的基礎，規定一個單位的架構，塑造企業文化氛圍，影響著全體員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態度、認識和行為。所以說內控的環境非常的重要，本著“實用、簡潔、有效”的原則要構建符合自己的控制環境。

要明確內部機構設置，職責權限、人員編制、工作程序和相關的議事規則安排。確保決策、執行和監督相互分離，形成制衡。

（1）單位負責人對本單位內控的建立健全和有效實施負責。要提供一定的人力、物力、財力進行內控的宣傳、建設、組織實施。

（2）設置內控的職能部門。基層的行政事業單位由于人數的限定，我們要選用歸口管理，設置內控牽頭部門，由于行政事業單位主要的風險集中在資金流這一塊，我們一般設置財務科為內控牽頭部門，負責組織協調內部控制工作，同時發揮財務、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建資產管理等部門或崗位在內控中的作用。

（3）重大決策、重大事項、重要的人事任免及大額資金支付業務等應當實行集體決策審批或聯簽制度，任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

（4）我單位主要是負責煤礦勞動用工的管理，實施行業合同與集體合同，指導企業落實職工收入宏觀調控政策與最低工資制度，煤礦職工勞動保障等，所以我們單位在這一方面做得非常不錯。注重人力資源管理，選拔與聘用員工遵循德才兼備、以德為先，公開、公平、公正的原則，將職業道德修養和專業勝任能力作為重要的標準，切實加強員工培訓和后續的繼續教育，不斷提高員工的素質，使職工有公平發展的機會，注重人力資源所產生的效應，比如人格魅力、領導力、凝聚力，也就是我們常說的正能量。（我們會計行業的會計領軍人才正是起到了這樣的效應，自己正是在這些人的帶領下，一直朝著自己的目標奮斗。）這樣我們單位就形成了工作有目標、執行有制度、前進有動力的正常有序，生機勃勃，充滿活力的內控環境。

四、業務層面控制

（1）行政事業單位每年制定工作計劃，編制全面預算，預算管理信息系統從預算編制，預算內部分解下達，到預算指標全程控制經費收支，到年終由核算結果自動出具決算報表，實現預算、執行、核算、決算的閉環管理。實現單位各項經費（人員、運行、項目）預算編制、逐級上報審批、指標分解、用款計劃編制與審批、預算控制與跟蹤的全過程管理，并實時生成各類預算執行分析表和決算報表，做到預算執行的有依有據，合理管控單位采購、日常經費、專項經費支出，防止經費超支和浪費，提高資金的使用效率與質量。

特別關注：編制：一是落實內部各部門的預算編制責任，預算的編制不單單是編制部門的責任，預算編制階段時各部門（人事部門、資產管理部門、財務部門等）之間的溝通協調，基本數據的準確性，以便及時取得和有效運用相關信息，提高預算編制科學性與準確性。二是注重審核責任，歸口管理部門對預算建議數的合理性審核與財務部門負責合規性審核。三是重大項目采取立項評審方式（建設工程、大型修繕、信息化工程和大宗物資采購）。批復與分解：通過單位領導班子會議統一決策實施預算指標的內部分配。采用合理的內部批復方法（總額控制、分期批復、歸口部門統一管理、逐項批復）。執行：在執行申請控制、執行審核和審批、執行分析控制三項中，特別強調預算執行的分析控制，建議每單位要每一季度開展一次預算執行分析會議，解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執行的有效性。決算與評價：一是加強決算分析工作，強化決算分析結果的應用，建立健全預算與決算相互反映，相互促進的機制。二是加強預算的績效評價控制，將預算績效考核作為下一年度預算申請的重要指標。

從2018年開始行政事業單位按要求要編制中期財政規劃，這就要求每個單位要明確知道自己的發展目標，明確自己的工作任務，分步驟扎實進行。使職工不再有得過且過、混日子的想法。

（2）收支業務控制：我單位是負責管理類的行政事業單位，沒有收入，我著重講一下我單位支出的業務控制：一是明確各項開支范圍與開支標準，就是哪些屬于可以支出，支出的金額是多少。二是強調申請、審批、審核制度、分析控制（預算的執行分析）。舉例：差旅費用報銷

出差申請表--報銷單整理粘貼---填寫報銷單—部門領導審批—財務部門確認—財務負責人審查---支付。

（3）資產控制：由于行政事業單位實行國庫集中支付與公務卡結算，貨幣資金的風險大大降低，我主要講一下實物資產的管理。一是明確各種資產的歸口管理部門，如固定資產由資產管理部門負責、辦公用口由辦公室負責。二是明確資產使用人和保管責任人，以及資產管理中的責任。三是建立資產臺賬。單位定期盤點資產，確保賬實相符。

（4）建設項目控制：一是建設項目須集體決策。二是立項、設計與概預算須經單位或委托相應的中價機構進行審核、出具評審意見。三是招標中采取簽訂保密協議，限制接觸等措施，確保標底編制、評標工作在嚴格保密的情況下進行，保證招標活動公平、公正、合法、合規。四是按照工程進度，進行價款支付，實行專款專用。五是及時進行竣工決算審計，進行資產移交工作，及時入賬。

內控的對象是人，控制的目的是規范員工的行為，其控制的范圍是業務流程，直白講就是一個流程不斷改善的過程，本著經濟性、效率性、效益性原則，將風險控制在可承受范圍內，實現內控的目標（五大內控目標），最終實現自己的發展規劃。

最后要講一點就是每一個會計人員都要加強自身的業務能力的學習，不再是簡單的會計核算、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報告，更多的要注重分析，參與管理。2019年施行的政府會計制度構建了新的會計核算體系與模式給我們提出了新的要求，我們會計人應秉著誠實守信、愛崗敬業、客觀公正、廉潔自律、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務的一貫作風，繼續為祖國的建設作出自己的貢獻。

作者簡介：楊琳（1972.8-），女，漢族，山西省孝義人，本科，中級會計師，研究方向：財務管理。