分析如何有效加強國有企業內部控制體系建設

郭懷安

摘要：為提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業健康可持續發展，2008年5月財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，2010年4月又頒布了《企業內部控制配套指引》，這兩項制度成為我國國有企業內部控制體系建設的依據。在國企改革進程中，國有企業所面臨的內外部經濟環境逐漸嚴峻化，加強內部控制體系的建設對于改善我國國有企業的內部控制現狀、保證會計信息質量、防范風險以及保證資金安全等方面具有重要意義。本文首先闡述內部控制概念和其在企業發展中所起的作用，并對國有企業內部控制體系建設中存在的問題進行分析，在此基礎上提出優化國有企業內部控制體系建設的對策。

關鍵詞：國有企業;內部控制;優化措施

一、內部控制及其作用

從定義上來說，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施旨在實現控制目標的過程，是企業用來提高經營管理水平、防范風險能力的主要手段。內部控制在企業中的作用主要有以下兩點：

（一）降低企業經營風險

國有企業在經營活動中總會面臨各種各樣的風險，當企業的內部控制體系不健全時，就容易發生諸如企業資源利用率低下、賬實不符及各種徇私舞弊等現象的發生，給企業的經營帶來潛在的風險，嚴重影響企業的經濟利益。健全的內部控制體系則可以根據企業的實際業務，通過設定各項業務的具體流程，分析風險控制點，然后有針對性的采用不相容職務相分離、授權審批控制等多種方法，實現對風險點的有效控制，從而降低企業經營風險。

（二）確保國有資產安全

資產安全是企業可持續發展的物質基礎。由于企業所制定的經營方案都是在企業經營前期，受市場政策因素等變動影響，在實際經營中會導致實際活動偏離預期的發展，降低其對活動的經營指導性，使得國有企業部分經營活動游離于監管之外，導致國有資產安全受到威脅[1]。而完善的內部控制體系一方面可以幫助企業規范員工行為，另一方面可以采取加強財產記錄、實物保管、定期盤點、實物核對以及限制接近資產等措施加以控制，從而保障國有資產的安全性和完整性。

二、國有企業內部控制體系建設中存在的問題

國企改革是經濟改革背景下的必然結果，但改革對國有企業的內部控制建設也提出了相應的要求。從國有企業目前面臨的形勢來看，企業內部控制體系建設進程發展緩慢，還存在以下制約因素：

（一）內部控制制度不健全

大部分國有企業在經營中仍擺脫不了行政管理思想的影響，企業管理權大都集中在企業管理者手中，各項決策的制定受管理者主觀影響較大。而在目前的經濟形勢下，國有企業面臨的競爭壓力劇增，更多管理者將目光放在業務的創新和業績的提升上，將企業有限的資源優先供給業務需求，而忽視了企業內部控制的建設，使得內部控制體系改革進程相對緩慢。有些國企即便是通過聘請專業的中介機構為企業構建內部控制體系，但由于時間短暫以及信息的不對稱，中介機構難以做到深入的調研，只是依托企業現有制度搭建內控體系，導致大部分國有企業內部控制制度仍然以舊制度為主要框架，不能滿足現代化管理需求[2]，增加了風險的發生概率。

（二）崗位職責不明確

與民營等非國有企業相比，國有企業在以往的經營中競爭意識不強，而在“質量向上，效率優先”的市場規則下，國有企業獲利空間不斷地被縮小。為了完成企業經營目標，加強成本管控成為企業提升利潤空間的主要手段，其中降低人工成本更是最常用的手段。就目前的形勢來看，大部分國有企業內部崗位多處于一人任多職的狀態，人員工作量較大，企業崗位權責劃分不明確、人員權責不清晰，甚至出現不相容崗位未分離的現象。

（三）制度應用不強，監督評價效果難以發揮

國有企業以往在內控制度的建設上多是基于國家政策的需求，而沒有充分結合企業的實際業務需要，造成制定的內控制度并不能完全適合企業發展的實際需求。大部分國企在制度建設上多存在“重制度、輕應用”的問題，制度應用性不強，多流于表面形式。一方面，國有企業組織架構中要求企業內部審計部門具體負責企業內部的監督評價工作，但實際工作中，企業管理層的決策往往凌駕于企業內部審計工作之上，不能充分保證內部審計工作開展的獨立性，使得企業內部審計工作難以全面開展。另一方面，受專業知識水平以及人才等因素制約，大部分國有企業的內部審計工作多集中于對財務工作合規性的監管，對內控制度的制定以及運行的有效性缺乏審查與評價，使得內部控制的監督評價效果難以發揮。

三、國有企業優化內部控制體系建設的方向

（一）構建理想的內控環境

企業的內部環境構建是國有企業優化內部控制體系建設的重要保障，在具體的建設中，國有企業應該從兩方面進行：第一，重點加強管理層對內部控制體系建設的認識，將內部控制體系的優化提高到企業的戰略層面上。國有企業董事會負責內控體系的建立健全和有效實施，經理層需要組織好內部控制的日常運行工作。同時，設立內部審計部門的企業應明確內部審計工作職責，負責組織協調內控體系的建立實施及日常工作。第二，加強對全體員工的宣貫。國有企業可以通過定期開展研討會、培訓會等形式強化企業內部控制宣傳工作，使每位員工都深刻認識到做好內控是自身的工作職責，增加自我的工作責任意識，從而在企業內部形成人人執行內控的理想氛圍。

（二）完善內部控制制度

在內部控制制度的完善上，國有企業應借鑒優秀企業或國外企業成功例子，對企業的內控制度做進一步的完善，利用監督評價機制來對內部控制制度在企業中的運行情況進行監督、評價并根據評價結果對內部控制制度進行優化。同時，隨著互聯網技術的不斷發展，企業可以運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合。如在利用財務系統精簡財務工作時要對數據的輸入、刪除、訪問等方面設置權限限制，避免因人員的精簡而可能引發的各種潛在風險的發生[3]。

（三）明確各崗位權責

企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，按照不相容職務相互分離的要求，對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等。特別是在財務管理轉型下，國有企業財務人員的工作內容、工作重心也在發生著改變，所以國有企業管理層還需要明確財務管理轉型帶來的財務工作上的轉換，依據組織架構將各職責重新劃分到各崗位，明確人員權責。在各崗位之間建立相互制約機制，形成互相監督。

（四）結合風控加強監督評價機制

內部控制體系的建設需要結合國有企業業務需求、經營模式等實際情況，融合企業管理制度和內部控制制度，對新設部門、新增業務要及時更新完善管理流程，提高內部控制在企業各活動環節管理中的統一性。同時，可以借助風險管控加強監督評價機制的建設。首先，借助風險識別對內部控制的運行進行監管，辨別其中存在的風險。其次，對風險威脅性和成因進行評估和分析，明確關鍵影響因素。最后，通過風險預警及時將評估報告及時遞送給管理人員，由其對威脅性風險進行處理。另外，國有企業也可以在內部控制體系中加入反腐倡廉建設，在業務流程中加入紀委審批環節，從而減少企業廉潔從業風險。

四、結束語

在當前的經濟形勢下，優化內部控制體系建設是國有企業應對市場變動的重要舉措，但受管理思想、管理模式等因素的制約，國有企業在新市場環境中進步相對緩慢。所以，國有企業需要不斷加強內控思想建設，并通過構建理想的內控環境完善內部控制制度、明確各崗位權責，結合風控加強監督評價機制完善自身內控體系，從而促進國有企業的可持續健康發展。

參考文獻：

[1]楊菁.新經濟常態下國有企業如何有效加強內部控制體系建設探析[J].中國集體經濟，2018 （20）：42-43.

[2]邱令琦.新經濟常態下國有企業如何有效加強內部控制體系建設分析[J].財經界（學術版），2017 （01）：111-112.

[3]林綠透.淺析如何有效加強國有企業內部控制體系建設[J].智富時代，2018 （3X）：181-181.