國有企業內部控制中存在的問題及對策

陳雷

摘要：大多數國有企業雖然已經陸續完成了股份制改革，但在國有企業股份制改革不斷深化的背景下，國有企業在實際發展上也呈現出了很多新問題，其中，內部控制中存在的問題較為顯著，管理與控制類活動開展所應具備的積極影響與價值也未能體現出來。通過對部分國有企業內部控制狀況進行分析可以發現，一些共性問題已經十分突兀，且對國有企業管理體系的運轉、整體發展等都產生了十分明顯的負面影響。本文將對國有企業內部控制中存在的問題進行具體分析，并就其如何加強內部控制提出合理化建議。

關鍵詞：國有企業;股份制改革;內部控制

內部控制是現代企業持續經營發展中無法繞開的重要事宜，國有企業亦是如此，且大多數國有企業本身規模較大，其更需要一個健全、完備的內部控制體系對自身運轉與發展提供支撐保障。現階段，國有企業經營發展環境已經有了很大變化，繼續沿用以往的內部控制理念、模式和方式方法并不可取，在對內部進行控制的整體進程中也很容易受到各種因素影響，進而誘發具體問題的產生。大多數國有企業并未認清、也不知道怎樣對內部控制出現的問題進行應對。鑒于此，新的發展階段探尋出新時期國有企業更好的進行內部控制的有效策略也十分必要。

一、國有企業內部控制概述

內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱[1]。與一般性企業相比，國有企業具有更多的內部控制資源，但內部控制需求同樣十分巨大，作為一個動態過程，國有企業內部控制會受到很多因素影響與制約。雖然內部控制中存在著一些不足和問題在所難免，但國有企業需要對一系列內部控制的問題有一個較好的認識，并積極對內部控制中的問題進行解決，消除一系列問題的負面影響。對于各類型國有企業而言，如何在發展中對各種內部控制問題進行有效解決也是值得思考的現實問題。

二、國有企業內部控制中存在的問題

（一）內部控制制度體系不完善

企業的內部控制體系中，制度層面的內容是基礎，內部控制本身是各項管理與控制類活動開展的總稱，而管理與控制類活動在開展上也需要有專門的制度予以支撐和保障[2]。很多國有企業內管理活動在開展上或多或少會受到行政化管理理念的影響，雖然制度化管理依然是最為主要的管理形式，但基礎性制度的不完善，特別是內部控制視角下制度體系的不完善直接導致管理與控制類活動在開展上無法得到有效指導與規范。由于內部控制制度體系并不完善，國有企業在內部控制上很容易陷入到一個較為被動的狀態之中，且良好的內部控制環境很難形成。一旦制度上的缺陷長期存在，制度上的不合理很容易成為其它層面內部控制問題形成的誘發原因，這也會在一定程度上增加內部控制的實際壓力。

（二）內部控制缺乏重點

國有企業大多規模較大，且內部控制中需要對各個事務予以兼顧，但從實際情況上來看，對各項內部控制事務予以兼顧缺乏現實上的可能性。很多國有企業并沒有科學的進行內部控制規劃，機械且混亂的進行內部控制嘗試也導致內部控制中的重點極為缺失。在缺乏一個具體的內部控制重點時，國有企業很難對內部控制資源進行較好統籌與利用，很多內部控制資源也會處于閑置和浪費的狀態之中，想要在內部控制層面取得突破也會變得十分困難。因此，內部控制問題變得極為突兀，其由于長時間以來國有企業沒有養成進行內部控制規劃的習慣，內部控制缺乏重點這一問題也并未得到較好應對和解決。

（三）內部控制評價與監督機制缺失

國有企業在內部控制評價與監督機制缺失的問題也十分明顯，且正在對很多國有企業內部控制體系運轉，以及對內部控制實際有效性的發揮產生負面影響。任何國有企業內部控制中都會存在著一定不足，很多問題也會通過不同形式表現出來。缺乏了相應評價與監督機制時，國有企業很難對內部控制狀況，內部控制方式方法選用的實際有效性進行較好感知應對，相應的內部控制調整與優化也會帶有一定的滯后性和盲目性。而在無法對內部控制進行監督時，中層管理人員管理職責的履行很難得到保障，即便是一些較為明顯的內部控制問題也無法在第一時間被發現。諸如財務層面存在的相關問題無法被及時發現和解決時，不僅財務層面內部控制進程會明顯放緩，相關問題甚至會誘發具體財務風險的產生。因此，相關評價與監督機制的缺失也是當前國有企業內部控制體系在整體運轉中存在的一個明顯困擾問題。

三、國有企業內部控制相關問題的解決策略

（一）強化內部控制制度體系建設

國有企業想要更好進行內部控制;首先要在制度建設層面入手，制度化管理應作為現代企業管理體系的基礎，其通過對制度體系的完備建設對具體內部控制體系進行完善的建設也較為可行。例如，長春一汽集團在2017年年初進行了大面積的內部控制建設嘗試，其中，制度體系建設事宜成為了一項前置性工作，集團內部核心管理層在科學分析既有制度體系構建與運轉狀況的基礎上，發現了很多不足并在后續制度體系建設層面進行了針對性彌補。通過改善內部控制權責關系，明確主要內容，在基礎原則和預期目標得到了制度化確立后。整個制度體系的較好運轉也驅動了內部控制活動的高效開展。從以上國資企業內控活動的高效發展，可以肯定的是內控體系發揮作用，得益于制度體系的越發完善，一個良好的內部控制環境也得以形成，國有企業在內部控制上的主動性優勢也大為增強，基礎性制度更是較好指導了各個層面與各個時期內部控制活動的開展。

（二）將財務層面內部控制作為重點

國有企業更好的進行內部控制不僅要在制度建設層面進行對應調整，更要明確出具體的內部控制重點，從而更為具有針對性的進行內部控制。

例如，徐州重工作為一家知名度較高的國有企業，其在內部控制上將財務層面內部控制作為了核心，早在2016年便進行了管理會計崗位設置，并對作業成本法這種具體的管理會計工具進行了應用。通過不同層面作業成本的統籌與分析，并積極進行預算績效管理，財務層面內部控制力度的增強也較好增強了整體上的內部控制實際有效性。財務管理作為現代企業綜合管理體系中的核心管理，國有企業可以將財務層面內部控制作為內部控制中的重點與核心，并借助預算管理對資金等資源進行的配置，凸顯出財務層面內部控制的實際有效性，將內部控制的價值更好顯現出來。將財務層面內部控制作為重點且圍繞著財務內部控制進行內部控制體系構建與優化后，整個內部控制體系也能夠更為具有層次性。

（三）構建內部控制相關評價與監督機制

國有企業需要構建出一個內部控制相關評價與監督機制，并將其作為內部控制體系運轉的一個保障性機制。具體來說，國有企業核心管理層可以抽調部分人員共同組成評價與監督小組，結合自身經營發展實際、內部控制狀況進行評價與監督標準的確立。在此基礎上，通過定期對內部控制狀況進行監督，國有企業可以對內部控制實際狀態進行分析，發現具體管理與控制活動開展策略的實際有效性，以及內部控制目標達成的壓力。通過對這些信息進行分析，國有企業能夠更為精準的進行內部控制。通過常態化的對內部控制進行監督，國有企業可以對系列內部控制出現的問題進行及時發現和解決進一步完善，對相關問題不斷發現和解決完善的過程也可以看作是國有企業自身內部控制能力不斷提升的過程。

四、結語

隨著改革的不斷深化以及國有企業的不斷發展，企業內部控制問題也會逐漸暴露出一些問題，并影響到國有企業的正常發展。因此，國有企業需要將內部控制體系的完善性建設作為一項常態化工作來實施。運用動態思維和眼光進行內部控制體系運轉的審視，避免內部控制建設局限于一種形式之中導致的內部控制體系不夠完善功能性缺失，要構建起內部控制相關評價與監督機制等措施，來確保國有企業的健康運行意義深遠。

參考文獻：

[1]許哲.國有企業內部控制存在的問題及對策[J].納稅，2017 （17）：76-77.

[2]劉瑩瑩.國有企業內部控制建設中存在的問題及對策[J].中國國際財經（中英文），2017 （17）：97-98.