企業全面預算管理的困境與對策研究

葉賢和

摘要：在全面深化財務體制改革的形勢下，全面預算管理再度被提上企業的議事日程。從宏觀視角看，全面預算屬管理會計之范疇，主要指企業在未來特定的時間段內對自身的運營和財務控制事項作出富有整體性的預測，主要內容亦可分為運營預算、資本預算和財務預算。從企業財務管理的角度看，穩步提高企業全面預算管理水準，可提升企業財務運營的整體效能，助力企業長遠發展。然而，企業全面預算管理過程中不可避免地遇到種種困境，困境的出現亦不利于全面預算管理的正常推進。本文首先分析企業所面臨的全面預算管理之困境，據此提出應對策略，以便為今后的全面預算管理工作提供有益的參考。

關鍵詞：全面預算;企業財務;預算管理;困境;對策

作為企業推行內部控制的重要基礎性工作，全面預算管理通過事前預測、事中管理、事后評估等各項流程，對企業日常運營狀況加以有效監控，發揮第一時間糾偏之功能，使企業降低各項運營風險，提升綜合執行力，促進企業又好又快發展。然而，企業全面預算管理過程中尚遇一些困境，需要及時采取應對之法加以克服，以便為企業實施全面預算管理營造穩定、高效的環境。

一、企業全面預算管理中遇到的困境分析

（一）全面預算的編制不盡合理

當前，企業預算編制的方式方法過于套路化，熱衷于傳統意義上的增量預算編制，僅憑財務主管機構的海量原始數據和編制執行職員之研判，據此作出簡單的加減或者同比預測，這樣做的后果是預算管理不具有重點性，精確程度也大打折扣，控制的效果往往陷于無效的境地。其次，預算編制過程中的合理性有待提高，企業未能進一步地顧及行業特征及自身產品的生命周期，以至于往往同外部市場環境和內部戰略發展目標背道而馳。再次，全面預算編制過程中未能基于市場環境，銷售預算作為編制的初始環節，亦缺乏詳盡的市場調研和市場預測，往往僅憑原始數據，直接導致預算目標同企業發展現況之間存在相當大的差距。

（二）全面預算編制的意識有待增強

當前，為數不少的企業特別是中小型企業對于全面預算編制的意識依然較為薄弱，不但在預算的設計規劃和具體編制等事項上麻痹大意，而且在企業整體運營戰略目標執行方面的統一調度和有效指揮力度明顯不足。有不少企業在預算編制方面往往將個人、機構利益置于企業整體利益之上，企業整體意識十分淡薄，使預算編制的有效性和側重性不強。除此以外，大部分企業預算編制主管機構未能將全面預算管控統一納入企業運營議程中，而是將其視為可有可無的預算事項，對于預算管控的認識誤區較多，所以導致其相關職員在全面預算管理工作中存在疏忽甚至消極怠惰之不良舉動，直接致使預算編制效果偏低。

（三）預算執行的控制力度不強

全面預算管理往往出現偏重于編制而輕視落實之現象，各項預算指標不但未能進一步地分解，亦未見追蹤落實之舉動。有些企業對于預算執行工作僅作片面化的理解，簡單地將預算認定為“約束”，再加上預算執行過程中的激勵機制未能同步配套，給預算執行蒙上一層陰霾。還有些企業的預算執行職員距離業務精良的要求還差相當的距離，未能付出實際行動來實時監控、查找并反饋預算執行全過程的各項問題。信息化建設顯著不足，企業內部依然有不少的“信息孤島”。一些企業僅僅為了預算而預算，不但缺乏按時總結預算編制的意識，同時對于那些未能按時完成的預算之原因亦未分析，遑論采取改進措施，預算是否按時執行完畢未能同機構、個人的考評直接相掛鉤，導致預算執行工作存在拖沓、扯皮、懶散的不良態度。

二、企業全面預算管理擺脫困境的有效對策

（一）全面強化預算編制的合理化

首先，要時刻以市場為導向，提高預算編制全流程的合理化程度。要嚴格依照企業戰略運營目標，密切聯系當前宏觀市場環境、行業市場化運作格局以及企業現實運營狀況等因素，合理、理性地明定預算年度目標。具體地說，預算編制看市場的“臉色”，譬如依照企業年度規劃審慎地編制預算時，要建立健全市場研判機制，對市場展開合理預測和細致的分析評估，查找問題差距并明確應對措施，使預算執行目標更加合理，以期發揮目標的引領性作用。當然，預算編制要遵循“分級編制、逐級匯總”之策略原則，編制流程要趨于合理，尤其要強化同內部各機構的對話和溝通，經由雙向交流之形式，提升預算編制的合理化程度。其次，積極穩妥地細化預算編制流程，全面預算的構成要素異常繁雜，唯有細化預算編制流程，方能明確科學的預算編制辦法。譬如編制年度預算時，大可通過推行滾動化預算細化編制辦法，及時糾偏，發現預算執行過程中的各項漏洞，將這些漏洞、問題遏制在萌芽狀態，以切實削減預算風險，加大預算執行力度。再次，要加強對預算管理專業人才的培訓，預算管理員工的業務素養高低直接關乎預算編制工作的成敗。企業要高度重視對高層次預算人才的培養，對預算從業人員展開定期專業培訓，主要包含預算管控方面的基本常識、業務流程以及信息化技能，依靠預算執行人員專業技能的提高帶動業務素養的提高。

（二）切實培養對全面預算管理的準確理解并增強意識

企業上下要深刻地總結和認識全面預算管理的意義和價值，妥善地開展全面預算管理。首要樹立整體戰略利益優先的意識，著力培養和造就基層預算工作者的責任意識和預算管理使命感，把企業整體戰略目標統一納入到日常運營事項之中，實現人人各盡所能、爭創一流的預算管理環境。與此同時，企業要使各預算編制職員養成綜合資本運營狀況、相關信息搜集以及人才培養水準、實際運營活動等方面的整合意識。換言之，企業預算執行人員要深諳有限資源的配置能力，積極強化員工掌控有限資源和整合能力，并能在部門的協調與配合之下，形成符合當代預算管理基本要求的新型預算編制理念，切實提高廣大職員在全面預算管理方面的參與程度，激發調動全體預算管理人員投身于學習預算重要性和預算管控理論常識之中，千方百計調配優質人力資源形成全面預算管控的強大精神合力。

（三）強化預算編制的控制并加強落實

首先要搞好對預算的分解，全面預算待批復下達后，各預算執行職能機構要增強落實的責任意識，及時分解預算，發揮并按時督促各預算機構把各項預算指標任務細化到每個環節和崗位中，形成全方位、寬領域的預算管理體系，真正做到“全面”二字，進而為全面預算管理體系的完全形成創造有效條件。其次，要及時追蹤和糾偏預算執行報告，密切聯系企業運營發展的現況，借助信息化手段，設立預算執行追蹤表格，健全預算分析報告制度，實現預算業務同財務預算之間的有效對接。針對預算執行過程中所暴露出的超支問題，要督促預算執行機構下大力氣發現并追蹤，對于已經預算完畢的事項，也要定期總結。當然，對于預算執行中不可避免的重大風險和差異問題，預算機構要按時編制預算控制報告，并上報給相關職能機構和上層領導，以引起其高度重視，審慎編制完整有效的糾偏、預防方案，將預算管理的各種風險、隱患問題遏制在萌芽狀態。

三、結束語

當前，針對企業全面預算的編制不盡合理、全面預算編制的意識有待增強、預算執行的控制力度不強等突出問題，要從提高預算編制的合理化程度、增強全面預算編制意識和預算執行控制力度等方面采取有效措施，共同提高企業的預算管理水平。

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