探究新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響

王五五

摘要：企業開展稅務管理、財務管理、會計核算等工作必須以會計準則為基礎，為了引導企業規范化發展，國家有關部門對會計準則進行了革新與調整。本文重點闡述新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響，稅務管理在企業整體管理工作中占重要地位，只有做好稅務籌劃工作，才能有效降低納稅負擔、提高經濟效益。

關鍵詞：新會計準則：稅務管理：稅務籌劃

新會計準則是國家有關部門針對企業制定的會計行為指南，包括系統性較強的稅務管理與籌劃體系，基于此開展納稅繳稅相關工作，極大程度上可以規范企業會計行為，一方面能夠保證企業制定的財務報告更加真實可靠，另一方面有利于推動企業實現健康持續發展，對實現現代化管理、降低稅負具有重要意義。

一、新會計準則主要特點

（一）規范性與權威性

新會計準則相較于舊會計準則在存貨期末計價、價值計量、債務重組等方面進行了重新定義，引入了“先進先出”“公允計量”等方法，同時將債務重組收益納入當期損益，與國際財務準則之間趨同性較強，極大程度上增強了新會計準則的規范性，有利于給予企業正確引導。新會計準則由我國財務部門等有關部門簽發，具有極強的權威性，企業在開展財務管理等工作時必須將其作為行為標準，如此不僅能夠提升信息報告的準確性與真實性，還能為監管稅務管理與籌劃工作開展過程提供強有力的支持。

（二）可靠性與相關性

新會計準則是在深入分析我國市場經濟發展規律的基礎上制定，以基本國情作為切入點，要求執行者始終堅持公平、公正、客觀原則，秉承公允價值觀念維護市場秩序，因而可靠性較強。新會計準則具有明顯的相關性，基于此開展稅務管理與籌劃，企業需要先對政策、市場等方面的信息進行全面調查，一定程度上保證了會計信息的及時性，有利于規避數據造假現象發生，對保障企業各利益方的合法權益具有重要作用。

（三）發展性與廣泛性

新會計準則之所以呈現出鮮明的發展性，主要原因是其在充分考慮基本國情、市場經濟、企業實際的基礎上形成了系統性指導規則，現階段的應用性與引導性較強，加上符合國際財務管理核心理念，因而具備良好的發展性。該準則借鑒了許多國際會計準則相關內容，比如會計信息紕漏、公允價值計量、主要參數選取與估值等，相較于傳統的會計準則，在覆蓋范圍與規范對象方面皆呈現出較強的全面性與廣泛性。

二、新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響

（一）積極影響

1.企業損益確定口徑得到統一

由于新會計準則對債務重組提出了新要求，將其產生的收益納入營業外收入，不再歸于資本公積，這種改變那是的債務重組收益可以被計入當期損益，企業基于此開展稅務管理與籌劃，一定程度上降低了成本核算風險。因為債務重組相關準則發生變動，所以企業在稅務籌劃時還對納稅流程進行了調整與精簡，極大程度上縮減了納稅時間周期，對提高經濟效益、規避稅務風險產生了積極影響。

2.重新定義了無形資產

新會計準則對無形資產包含的費用進行了細分，劃分出“研究支出”與“開發支出”兩個部分，其中“研究支出”產生的費用會被直接納入當期損益，符合新會計準則要求的“開發支出”會被資本化處理。對于某些壽命得不到有效確定的無形資產，企業可以不遵循攤銷原則，針對創新類企業提出了一些優惠政策，極大程度上幫助企業降低了稅負壓力，提高了稅務管理與籌劃水平。

3.重新規定借款費用明細

相較于傳統會計準則，新準則拓寬了可資本化處理的資產范圍，將房地產、輪船、飛機等相關內容納入其中，使得可資本化處理款項由專項借款轉變為一般借款，加上“先進先出”的存貨管理方法的實施，切實增加了稅務籌劃空間，對降低繳稅負擔、提高稅務管理工作質量與效率、保證財務數據真實準確具有重要現實意義。例如，某公司2017年1月1日正式動工構建新辦公樓，預計2018年6月30日完工，工期約18個月，分別于2017年1月1日、2017年7月1日、2018年6月30日交付工程，具體預付款進度如下表所示。

該公司于2017年1月1日開始借款，款項總額為2000萬元，還款期限為3年，假設年利率為8%;在2017年7月1日借款4000萬元，還款期限為5年，年利率為lO%，以上利息皆按年支付，閑置資金月收益率0.5%。

如果兩筆借款都是專門借款，若是按照舊會計準則進行計算，該公司借款利息資本化金額為：2017年資產支出加權平均數為1600+2400x180/360= 2800萬元，資產化率為（2000×8%+4000×10%/2）/（2000+4000）=6%，借款利息允許資本化金額為2800×6%=168萬元，由此可得能夠被計入當期損益的借款利息是360-168= 192萬元：如果按照新會計準則計算，2017年的全年借款利息為2000×80x，+4000xloo/）/2= 360萬元，閑置資金投資收益為400×0.5%×6+2000x10%×6=27萬元，借款利息允許資本化金額為360-72=288萬元，由此可得共有72萬元可被計入當期損益借款利息。

如果兩筆款項均為一般借款，舊會計準則不允許一般借款利息資本化，所以會給企業造成大量經濟損失，而新會計準則允許將專項借款轉變為一般借款.以此為基礎進行計算，可得2017年借款利息資本化總金額為360 -{（1600+2400×180/360）×[（2000×8%+4000×10%/2）/（2000+4000）]}_360-2800x 6%= 360-168= 192萬元。由上述計算分析可知，新會計準則的應用性較強，企業基于此進行稅務管理與籌劃，有利于減少稅費繳納數量。

（二）消極影響

新會計準則的提出與實施不僅對企業產生了良好的積極影響，還給企業帶來了一定消極影響，具體表現為以下幾個方面。

第一，新會計準則在某些規劃要求方面具有較強的超前性。新準則中規定的某些要求不僅與我國大多數企業當前發展現狀不相符，還與當前稅法、制度、體系等方面存在一定矛盾，使得新準則與稅法制度嚴重缺乏一致性。企業在此背景條件下開展稅務管理與籌劃，必然會導致方案實施的不確定性大幅度提高，問接增加了稅務籌劃風險。

第二，引入公允價值計量，使得采用舊計量方法的企業不得不革新計量方式。由于兩種計量方法在內容方面存在較大差異，貿然改變計量方法必然會產生大量變動損益，不僅會增加稅務管理人員的工作負擔，還加大了稅務籌劃成本，造成資源、時問等方面的浪費，尤其是投資類企業，公允價值計量方法在無形中增加了企業的稅務籌劃負擔，容易造成嚴重的資金浪費。

第三，增加稅務管理與籌劃部門的工作量，稅務風險大幅度提高。新會計準則出臺，其涉及的相關知識與法律法規必然發生變動，稅務管理與籌劃人員必須全面了解、綜合分析新準則中發生的變動，并基于此對已經制定好的稅務籌劃方案進行調整，這一變動使得企業賦稅壓力增大、潛在稅務風險加劇。

三、新會計準則下提高稅務管理與籌劃水平的措施

（一）樹立新稅務管理與籌劃意識

稅務管理與籌劃是企業實現降低納稅負擔的重要基礎，企業若想有效提高經濟效益、保證會計信息真實準確，必須明確樹立新稅務管理與籌劃意識的重要性，只有基于新意識形態與思想觀念制定管理與籌劃方案，方能為切實提高稅務管理與籌劃水平提供強有力支持。第一，樹立稅務風險防范意識，將其納入企業管理戰略規劃中，在制定稅務管理方案時，充分考慮政策、市場等各項影響因素，如此可實現在規避財務風險的同時促使稅務籌劃收益最大化。第二，將稅務管理與籌劃融入文化建設工作中，企業文化直接影響工作人員的思想觀念，健康的且符合企業未來發展方向的企業文化對提高員工積極主動性具有積極影響，極大程度上可以為營造良好的稅務管理與籌劃工作氛圍奠定了堅實基礎。

（二）積極提高工作人員能力與素質

稅務管理人員和稅務籌劃人員是開展稅務管理與籌劃工作的主要執行者，其專業能力與綜合素質直接影響工作效果，為了保證自身健康持續發展、降低稅負壓力，企業必須提高相關工作人員的能力與素質水平。新會計準則對相關工作人員提出的要求較高，面對競爭日益激烈的經濟市場，企業必須保證工作人員具有較強的信息收集能力，這要求其明白信息資料的重要性，充分結合企業實際發展情況，給予稅務管理與籌劃中可能出現的各種風險高度關注。此外，工作人員自身要不斷完善知識系統與素質結構，堅持終身學習理念，不斷補充稅務管理、稅務籌劃、法律法規等相關知識，為改善當前工作現狀提供人力資源支持。

四、結束語

綜上所述，新會計準則具有明顯的規范性、權威性、可靠性等特點，企業基于此開展稅務管理與籌劃工作，可以有效統一損益確定口徑，對增加稅務籌劃空間、提高管理質量具有重要意義，極大程度上降低了稅負壓力。因此，企業要以新會計準則立足點，樹立新稅務管理與籌劃意識，提高相關工作人員能力與素質，從而保證切實提升經濟效益、增強市場競爭力，實現長足穩定發展。

參考文獻：

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