淺談上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與改進(jìn)策略

摘要：本文對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了分析，具體探討了上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和改進(jìn)策略題，對(duì)大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，具有一定的理論意義和較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);公司治理;改進(jìn)策略

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，作為微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主體——企業(yè)，其建立適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境又能促進(jìn)企業(yè)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時(shí)國(guó)家對(duì)上市公司治理結(jié)構(gòu)要求越來(lái)越嚴(yán)格，為此，對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。

一、上市企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）管理審計(jì)組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企事業(yè)單位，由于沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，通常是由本企業(yè)的紀(jì)檢部門人員任審計(jì)組長(zhǎng)，組員分別來(lái)自本企業(yè)的企業(yè)部、財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部等相關(guān)職能部門。這種臨時(shí)組成的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，往往被審計(jì)單位或個(gè)人不把內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)成一項(xiàng)嚴(yán)肅的事情，不能引起被審計(jì)單位或個(gè)人足夠的重視，處處抵制，不配合企業(yè)審計(jì)人員的工作，甚至有可能給內(nèi)審人員帶來(lái)人身傷害。在這種情況，內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性大打折扣，致使內(nèi)部審計(jì)工作不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性得不到最大地發(fā)揮

目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)由本單位的主要負(fù)責(zé)人來(lái)?yè)?dān)任，所在單位直接控制者內(nèi)部審計(jì)人員直接經(jīng)濟(jì)利益或職位提升，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的任用、晉升、獎(jiǎng)懲等由所在單位掌握。這就大大制約了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（1）企業(yè)直接控制者內(nèi)部審計(jì)人員的直接經(jīng)濟(jì)利益或職位提升等方面。管理當(dāng)局從本單位、小集體或個(gè)人利益出發(fā)，不信任內(nèi)部審計(jì)人員，在審計(jì)工作中設(shè)置重重障礙，處處施壓，不重用堅(jiān)持原則的內(nèi)部審計(jì)員工，迫使內(nèi)部審計(jì)人員按其要求工作，放棄原則。

（2）企業(yè)任用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)規(guī)范性差。許多企業(yè)的內(nèi)審人員是由各級(jí)財(cái)會(huì)部門調(diào)任的，使得審計(jì)經(jīng)驗(yàn)差，審計(jì)認(rèn)知片面，綜合知識(shí)利用能力低;有些是由臨時(shí)調(diào)聘人員擔(dān)任;有關(guān)人員兼任。這種內(nèi)部審計(jì)人員的任用影響了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)良莠不齊

從財(cái)務(wù)人員中轉(zhuǎn)型過(guò)來(lái)內(nèi)部審計(jì)人員的，大多數(shù)財(cái)務(wù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)十分豐富，而現(xiàn)代化管理科學(xué)知識(shí)系統(tǒng)性欠缺，審計(jì)、管理、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面的知識(shí)綜合運(yùn)用不起來(lái)，無(wú)法有效地服務(wù)于企業(yè)管理層各項(xiàng)決策。盡管形式上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)際上均是財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)，主要職能仍然是“監(jiān)督”，仍是“查錯(cuò)防弊”層面上的，而以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接服務(wù)于管理層提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，為企業(yè)又穩(wěn)又快的發(fā)展，保駕護(hù)航。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知不充分，存在一定偏差

認(rèn)知上的偏差對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，后果是十分嚴(yán)重的。目前，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度只是口頭上，上級(jí)來(lái)檢查了，就熱鬧一陣子，檢查組一走一切歸于平靜，把企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門變成了企業(yè)機(jī)構(gòu)的“雞肋”部門，有可能成為下一個(gè)被簡(jiǎn)化的對(duì)象，平時(shí)就淡忘了有這么個(gè)部門的存在，內(nèi)部審計(jì)人員成了“救火員”。

（四）有些企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待改進(jìn)

企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)不清，重視度不夠。不少企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)際工作中被束之高閣內(nèi)部審計(jì)人員有職無(wú)權(quán)，位微言輕。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)策略

（一）改善外部環(huán)境，加大內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，盡快出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)準(zhǔn)則

加強(qiáng)對(duì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等的宣傳和實(shí)施力度，提高行業(yè)自律水平。營(yíng)造良好額企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)。完善企業(yè)管理體制和公司治理機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)職能。

（二）建立有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置要合理有效，有利于充分發(fā)揮審計(jì)職能

現(xiàn)在，大多數(shù)上市公司均在積極探索和嘗試適合本單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。有的上市公司將本單位的審計(jì)委員會(huì)設(shè)立在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)管理層的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，向董事會(huì)報(bào)告工作，審計(jì)委員會(huì)直接指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)、任用審計(jì)人員、開展相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，接受審計(jì)結(jié)論的報(bào)告。這是一種具有很強(qiáng)權(quán)威性和獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)模式，單位的內(nèi)部審計(jì)部門直接與董事會(huì)匯報(bào)工作，交流信息，直接服務(wù)于決策層，這樣企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)站在一個(gè)更高的平臺(tái)上，減少了各種因素對(duì)內(nèi)審人員的干擾，審計(jì)結(jié)論更加客觀公正。

2.完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制

上市公司的董事會(huì)作為企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)，不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，其需要了解整個(gè)單位的實(shí)際的真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況。董事會(huì)直接任免內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人。

如果對(duì)一個(gè)部門、一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)工作的長(zhǎng)期負(fù)責(zé)的話，審計(jì)人員與被審計(jì)單位雙方容易產(chǎn)生私人感情，審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，他們的獨(dú)立性，審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)論客觀性、公正性就會(huì)受到影響。為了減少這種情況的出現(xiàn)，審計(jì)人員崗位實(shí)行定期輪換制度，大大提高審計(jì)入員在各項(xiàng)審計(jì)工作中的相對(duì)獨(dú)立。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度要切實(shí)可行，有利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

第一，嚴(yán)格審計(jì)工作程序。審計(jì)程序不僅是外審必須遵循的步驟和操作規(guī)程，同樣也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)中自始至終應(yīng)遵守的。

第二，審計(jì)方法選擇上，要根據(jù)不同的場(chǎng)合和要求。

第三，搞好內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)工作，形成一個(gè)審計(jì)閉環(huán)，從而利用審計(jì)結(jié)果，改進(jìn)被審計(jì)單位的管理工作，提升各項(xiàng)管理水平。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

1.注重審計(jì)人才的培養(yǎng)與開發(fā)工作

企業(yè)的審計(jì)工作復(fù)合型人才來(lái)?yè)?dān)任，要求內(nèi)審人員掌握風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、營(yíng)銷管理等方面知識(shí)。

2.合理調(diào)整內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。

企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，要具有相對(duì)的穩(wěn)定性，尤其是核心的、有較高能力的專業(yè)審計(jì)人員的穩(wěn)定，給他們參加繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，多多接受審計(jì)前沿知識(shí)，跟國(guó)家審計(jì)接軌，跟領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)接軌，了解當(dāng)前審計(jì)的動(dòng)向，審計(jì)的重點(diǎn)，不斷專業(yè)審計(jì)知識(shí)，提高綜合審計(jì)能力，保證及時(shí)掌握先進(jìn)的技術(shù)手段和科學(xué)的審計(jì)方法，提升證審計(jì)部門的整體知識(shí)結(jié)構(gòu)經(jīng)常得到改善。

（四）內(nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理、國(guó)家審計(jì)相結(jié)合，促進(jìn)上市公司向更規(guī)范性發(fā)展

1.內(nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，形成以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)具體準(zhǔn)則——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，明確了內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)組織內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，表明風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要方向。該項(xiàng)具體準(zhǔn)則明確：風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。

2.內(nèi)部審計(jì)范圍借鑒領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

2014年國(guó)資委等部門出臺(tái)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)入員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，并且中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2016年2月19日又發(fā)布了《第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》，這是將內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)相結(jié)合的最好契機(jī)，從而內(nèi)部審計(jì)為上市公司發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了保駕護(hù)航的作用。

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作者簡(jiǎn)介：

方博，山東華魯恒升化工股份有限公司，山東德州。