減稅降費對小微企業發展的影響分析及建議

摘? 要：本文在對現有的小微企業的稅收優惠政策整理的基礎上，分析了當前降稅降企業的成效，對政策的著力點與小微企業的難點進行了匹配分析，得出我國降稅降費總體效應明顯，但如果考慮到我國小微企業的數量、質量、地區分布、宏觀經濟環境等因素，這一作用卻是有限的。本文提出對年應納稅額不超過300萬元的小微企業免除企業所得稅等四點建議，以期助力小微企業減負。

關鍵詞：小微企業;降稅降費;匹配分析

一、減稅降費對小微企業的影響

根據世行與普華永道發布的報告稱，2016年，中國企業承擔的總稅率達到了68%，位列世界第十二位 。雖然這一總稅率的準確性存在爭議，但如果將我國小微企業繳納的各種非稅負擔考慮進來后，我國企業承擔的稅費負擔總體來說不輕。

小微企業的經營主要涉及旅游業、簡單加工制造、文化創意、環保和信息經濟，所繳納的稅收負擔中增值稅與企業所得稅占主要位置。在2016年及以后，我國稅制變化較頻繁，稅率呈下降趨勢，以增值稅稅率的下降最具代表意義，結合財稅〔2019〕13號文的普惠性減稅措施，小微企業繳納的增值稅與企業所得稅負擔有所降低。

從稅制結構上來說，我國稅制逐步趨于完善，環保與資源問題引發的“綠色稅收”凸顯地位，2018年，環境保護稅開征，對國家來說其積極意義眾多，但對于多數制造類小微企業來說意義或許不同，主要的原因在于小微企業的生產，多半是伴以高耗能與高污染，即使這一政策在實施之初，給予了一定的緩沖期，但受制于資金、技術等因素，經營者更多的把這一“綠色稅收”，當成了一種稅收負擔，而不是動力。2019年，我國實行了新的個人所得稅法，對于小微企業而言，一定程度上降低了用人成本。

從行政性收費的角度看，我國這兩年取消了大量的行政性收費。財稅〔2014〕101號文、財稅〔2017〕20號文件，明確取消了一些項收費項目， 2018年進一步規范了相關收費。2019年5月1日，社保費率整體有所下降，有利的減輕了小微企業的負擔。

二、小微企業的影響減稅降費的效力與小微企業痛點匹配度分析

減稅降費的直接效果按政策的受益主體可分為兩個方面，一是對小微企業自身，減稅降費使企業的自身積累增加，解決了企業部分資金需求，增添了新的發展動能，增強了小微企業發展的可持續性;二是對向小微企業放貸的金融機構，通過減免貸款利息收入的增值稅，增強了金融機構向小微企業貸款的意愿，緩解了兩者間的關系，有利于小微企業獲得發展必要的資金。減稅降費的間接效果則體現在營商環境的優化所引起的一系列效應，這種效應體現在政策層面，也體現在商業文化的積累中。

但個人認為仍存在著幾點遺憾，首先，我國小微企業數量眾多，產業類別豐富，普惠性減稅針對性較弱，不能保證每一個納稅人都得到減稅紅利是相同的;其次，利益引導缺乏法律強制，體現在金融機構與小微企業、小微企業與稅務機關兩個層面，部分小微企業仍舊存在融資難題;最后，市場環境的優化，僅靠稅收的力量，不足以培育經濟發展的良好氣象，小微企業或迫于其他非稅因素，并沒有或者使享受到相關稅收優惠大打折扣。

三、對進一步促進我國小微企業發展的稅制思考

（1）實施更大力度的企業所得稅優惠政策

建議免除對年應納說所得額在300萬元及以下的小微企業的企業所得稅，對年應納說所得額超過300萬元的小微企業，以降企業所得稅稅稅率的形式給予更大優惠，可在之前稅率的基礎上，降低5個百分點左右，切切實實減輕小微企業的稅負。

（2）統籌謀劃稅費征收，清理重疊收費

我認為很有必要再次進行費改稅的改革，收費屬于行政性質，稱之為費，是因使用某種服務而付出的代價，而這與我國服務型政府建設目標存在一定的矛盾。況且，稅費重疊征收現象一直存在，因此有必要將現行的所有的收費項目進行系統歸類，在分類的基礎上，將必要的涉及公眾、資源類的收費稅收化，以一個大類統籌征收，不再具體細分項目，對政府服務類、稅收已有涉及的項目應全部予以取消。

（3）豐富小微企業與金融機構之間的稅收優惠政策

建議在現有的基礎上，增加主要稅種的優惠，例如對金融機構對小微企業貸款利息收入在所得稅方面的優惠力度，通過過渡性條款，逐漸降低這部分利息收入的所得稅稅率，甚至是免除該部分收入的所得稅。為支持小微企業發展，同時建議在個人所得稅層面增加優惠政策，例如，稅務機構可適當提高小微企業代扣代繳手續費比例，以稅費反還的形式刺激吸納人才的積極性。

（4）繼續擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票的范圍

增值稅專用發票的開具對于小微企業意義重大。應在現有開放租賃、商務服務業等行業的基礎上進一步放開開票規定，建議繼續擴大小規模納稅人自行開票范圍，以期實現全行業間的自行開票。

參考文獻

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[4]數據來源：新京報，2016-12-21

作者簡介：李旭龍，1994年5月，漢族， 籍貫：甘肅省定西市，碩士，研究的是稅務，單位，安徽大學經濟學院 所在地，安徽省合肥市，郵編230601。