營改增對城市現代服務業的影響
——以柳州市為例

蔣才珍

一、引言

營業稅是指對在中國境內，因為提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產取得收入，所以應當按《中華人民共和國營業稅暫行條例》繳納營業稅的單位和個人，營業稅是流轉稅，是比較重要的稅種。目前，中國正處于經濟發展方式轉變加快的特殊時期，這就要快速穩定的發展第三產業，尤其是服務業。加快發展第三產業，就要完善和改進營業稅和增值稅的稅制，如果營業稅和增值稅同時征收，在現在實行的稅制中，增值稅征稅的范圍比較小，營業稅和增值稅之間產生重復征收的問題。把營業稅改成增值稅，這樣符合科學的財稅制度要求，有效地完善稅收制度，能消除增值稅和營業稅之間的重復征收，有效地使社會專業化進行分工，進而促使第三產業有效融合。

二、營改增政策對現代服務業的影響

現代服務業有一種新的商業模式、服務模式和管理模式，新的模式表現為以信息網絡技術為主要中心。新的商業模式、服務模式和管理模式包括技術發展創新、新興的服務業態、現代技術對傳統服務業的改造和提升。按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，“營改增”后，以前繳納營業稅的項目現在全部要改為繳納增值稅，如中國境內應稅服務、銷售無形資產或者不動產等，都應當按照本辦法交納增值稅。

“營改增”政策對現代服務業的影響有：（1）在“營改增”下，經濟發展的源動力更強了。中小企業的納稅負擔得到明顯減輕，通過改善稅收環境，釋放了小微企業的發展潛力和發展動能，提升了大中型企業的核心競爭力，不斷增強經濟發展的源動力。（2）“營改增”加快現代服務業發展。“營改增”增值稅抵扣范圍包括購置的機器設備、購買原材料、購買信息技術等現代服務，這大大鼓勵和促進企業加快設備更新和提高科技信息化的應用水平，提供現代化高效率的配套服務，增強企業整體的競爭力和縮小國際差距，是推動我國第三產業尤其是現代服務業蓬勃發展的重要制度支撐。（3）有利于現代物流業的快速發展?！盃I改增”后物流業涉及的貨運代理、倉儲、運輸等整個產業鏈均納入了增值稅鏈條，環環抵扣，有效消除營業稅重復征稅。受到利好政策因素和良好的影響，交通運輸業保持穩步增長態勢。

三、柳州市現代服務業“營改增”政策效應的分析

（一）柳州市現代服務業的基本情況

1.柳州“營改增”企業分布情況

全面推開“營改增”后，柳州“營改增”試點企業的數量發生了變化，至2017年底，柳州市“營改增”試點企業共31856戶。四大行業“營改增”企業共有17534戶，按行業劃分，交通運輸業1498戶，占總戶數的5%，相對占比較少；郵政業7戶,電信業24戶，柳州市的郵政業、電信業比較落后；現代服務業13306戶，占總戶數42%，現代服務業是占比較高，幾乎占總數的一半；建筑業2985戶，占總戶數9%，相對占比也較少；房地產業396戶，占總戶數1%，房地產業與金融業占比一樣，占比都較小，不過房地產業比金融業總戶數多40戶；金融業353戶，占總戶數1%；生活性服務業13293戶，占總戶數42%，生活性服務業與現代服務業占比一樣，總戶數比現代服務業少13戶。

2.柳州市“營改增”稅收收入情況

2017年，柳州市“營改增”試點納稅人累計入庫營改增增值稅43億元。按行分，交通運輸業累計入庫1.96億元；郵政業累計入庫99萬元；電信業累計入庫1292萬元；現代服務業累計入庫8.9億元；建筑業累計入庫13.1億元；生活性服務業累計入庫1.07億元；金融業累計入庫6.7億元。

綜上，可以發現，柳州市現代服務業企業13306戶，2017年全年入庫稅收8.9億元，較2016年同期入庫稅款比5.7億元，同比增長1.76倍。從統計數據看，柳州市現代服務業企業戶數多，但經濟規模偏小，大、中型企業占總戶數的比例低。同時，技術創新能力偏低，與技術密切相關的研發和技術服務業、信息技術服務業戶數有3198戶，占全市的10.59%，而累計實現銷售收入26.9億元，僅占全市的4.1%,戶均年營業收入84.1萬元。研發和技術服務、文化創意服務等行業利用“營改增”政策更新企業設備的效應發揮不足，固定資產投資金額占銷售額的比重低于“營改增”試點納稅人的平均水平。

（二）柳州市現代服務業“營改增”政策效應的分析

1.“營改增”對地方財政收入的影響

如圖1所示，2017年柳州市現代服務業“營改增”企業稅收收入8.88億元，較2016年增收5.66億元，增長1.76倍。如圖2所示，現代服務業各類企業稅收貢獻都有所增長，其中房地產業企業增長最快，增長2.4倍。經分析，房地產業增長快是由于2016年對以前年度已繳納營業稅的部分稅款進行足額抵扣，導致進項較大，2017年房地產業稅收增長快。其他行業的抵扣鏈條亦出現如房地產業類似的進項抵扣問題，以致2016年進項抵扣率高，入庫稅額偏低，到2017年以往已納的相關進項稅款抵扣完畢后出現入庫額的反彈現象，其主要的特征為入庫額的高速增長。

圖1

圖2

值得注意的是，科研技術、信息技術行業的企業稅收貢獻率偏低，2017年科研技術行業企業僅入庫稅收3827萬元，信息技術行業企業僅入庫865萬元。說明柳州市高新技術企業經濟規模小，技術創新能力低，企業對科研的投入不足，未能與實體經濟的漲速相平衡。柳州市應該擴大高新技術企業的經濟規模小，提高技術創新能力，加大對科研的投入，努力與實體經濟的漲速相平衡。

2.稅負分析

由圖2可以看到現代服務業的各類經濟類型企業入庫額都有所增長，但并不代表企業稅負的增高。通過統計，柳州市現代服務業各類經濟類型行業稅負如圖3所示?？梢钥闯?，2017年度大部分行業的稅負較2013年度有所下降，這得益于“營改增”后抵扣鏈條的不斷完善，對企業所取得的進項稅款應抵盡抵，特別是教育、科研技術、商務服務等行業稅負下降明顯。

圖3

四、現代服務業營改增分析及對策

（一）“營改增”下現代服務業發展的機遇

1.金融類服務業承擔重要使命

隨著“一帶一路”、亞投行的推進，互聯網金融的發展，金融業“引進來”與“走出去”成為趨勢?！笆濉逼陂g，金融業在推動供給側改革、支持大眾創業萬眾創新、促進經濟平穩運行中承擔重要使命，在標準制定權、流動掌控權方面國際競爭力也日益凸顯。

從樣本點情況分析金融業年增長率高達73%，說明其他行業的迅猛發展離不開金融業發展的支撐，受輻射作用的影響，金融業發揮著越來越重要的作用。

2.高技術服務業推動轉型升級

科技創新不可否認是未來經濟增長的主要動力，科技龍頭企業仍然是我國發展戰略新興產業的關鍵，是推動經濟結構轉型的發動機。企業應加大科研投入，將科學技術進一步轉化為生產力，加快生產企業服務環節專業化分離，建立與國際接軌的標準體系，用科技創新助力產業轉型升級。

3.商務類服務業迎來發展契機

商務服務業在“十三五”期間預計延續之前的高增長。在全國生態環境向好、基礎設施不斷完善，特別是“一帶一路”的不斷推進為商務服務業走向國際創造了良好的契機。從樣本點稅收情況分析，商務服務業近些年增長較快，“營改增”后稅負下降明顯，對盤活企業資金、擴大投資規模創造良好機遇。

（二）“營改增”下現代服務業面臨的挑戰

“營改增”下現代服務業面臨的挑戰是：一、從宏觀看，“營改增”引起階段性稅負不均衡、部分企業稅負上升，主要表現為：（1）區域稅負差異，創新企業多，服務業發達的城市，受益較大；（2）行業稅負差異，生活服務業減稅幅度較大；（3）同業企業稅負差異，上下游規范企業抵扣充分、受益較大，但各行業均有少量企業稅負增加；二、從微觀看，政府要求開發建設單位直接發放農民工工資，勞務公司無法接受；加油站開票難，物流公司難以接受；比起征點多收入1分錢，就得全額征稅，小微企業難以接受；“一帶一路”“走出去”企業國外總包項目國內分包，如果資金來自國內，享受稅收優惠也會出問題。

（三）“營改增”下發展現代服務業的建議

近年來，我國服務業保持了較快的發展勢頭，對經濟增長的貢獻在不斷增強，但與發達國家相比服務貿易逆差規模多年高達1 000億美元以上，未來發展空間十分廣闊?；诖?，本文提出以下建議：（1）應不斷簡并增值稅稅率，強化增值稅的稅收中性，維持行業稅負公平；（2）降低稅率：針對交通運輸業、物流業、現代服務業適度降低增值稅稅率，合理下調增值稅收入規模，進一步提高小微企業增值稅起征點，實行超額征稅；（3）擴大“營改增”進項抵扣范圍：結合行業資產結構、 成本要素、經營特點，增加抵扣范圍，確保稅負公平，開啟增值稅改革和立法的新思路；（3）改進稅務服務：全面開放申報接口，允許群申報，方便納稅人，降低制度性征管成本，節約支出；（4）優化發票管理制度：修改發票管理辦法，加快 推進發票使用二維碼、條碼管理，延長發票認證和抵扣期限，規范市場秩序，完善抵稅鏈條，防止稅收流失。