我國中央企業經濟責任審計風險成因及對策研究

孟曉羽

政府作為國家統治和社會管理機關，其有著分配國家財產的權力。中央人民政府及國有資產監督管理機構作為中央企業的出資人，每年有大量的財政預算用于中央企業，然而國家財政支出是否被有效利用，是否用于值得用的地方，其是否幫助中央企業健康良好地發展，這都是審計存在的必要性。而經濟責任就是指當事人因為其特定的職務而需要承擔與其職務相匹配的關于經濟的責任與義務。經濟責任審計既是對于當事人是否履行及履行情況所進行的審計。

權力是會導致腐敗的，而絕對的權力更是滋生腐敗的溫床，中央企業的運行、管理都需要人的存在，而人的權利是滋養道德風險、代理問題等一系列問題的溫床。故中央企業的審計可以直觀地看出政府財政支出都用于什么地方，是否被貪污、挪用、以公謀私等，是對中央企業監管的良好方式。

國家審計署通過對中央企業的經濟責任審計可以更加快速、有效、全面地對撥給中央企業財政支出的用途進行追蹤。首先，對廉潔的官員及企業領導來說經濟責任審計可以解除其受托經濟責任，是對他們工作的一種肯定；其次，經濟責任審計對于貪污腐敗的官員及企業領導來講，也可以對其運用手中權力而進行為其個人“撈好處”而造成的經濟損失的確定，從而明確他們要負擔的經濟責任；最后，國家開展經濟責任審計可以對中央企業的官員及領導起到警醒的作用，有利于促進其增強遵紀守法的意識和自我約束的能力，從而實現政府財政支出的效用最大化，在源頭上堵住貪污腐敗的滋生。故中央企業經濟責任審計的重要性以及必要性是不能夠被忽視的。

在我國中央企業和審計的起步都比較晚，其發展的時間都較短，經濟責任審計更是一直在探索的道路上，并沒有一個完善且規范的經濟責任審計模式。在不完善的模式下就出現了以下的問題：首先，經濟責任審計的過程只關注領導及干部做的好不好，而不管其做不做，這就產生了一些人鉆“多做多錯，不做不錯”的漏洞，導致一些領導干部的不作為；其次，相關各方對經濟責任審計的含義和范圍是不一致的，并沒有一個明確的經濟責任審計評價指標，這其中重點是評價指標過于籠統沒有清晰的標準；然后，政府工作的特殊性質也對審計公告的披露有所限制，審計公告并不能全面曝光在大眾的視野中也滋生了其中腐敗的可能性；最后，精通經濟責任審計業務的審計人員存在大量短缺的事實，造成相關審計人員工作量大且對某一個問題工作時間嚴重壓縮，致使出現工作失誤的可能性加大。故在對經濟責任進行審計的過程中存在諸多的問題和風險。若想使經濟責任審計在中央企業的審計作用中發揮最大的效用，對中央企業的審計風險進行有效的控制，對其審計風險的成因的研究是非常必要的，故本文主要是針對我國中央企業經濟責任審計的審計風險成因進行梳理和研究。

我國中央企業經濟責任審計的審計風險主要有以下幾個方面的來源：

一、審計程序風險

在整個審計的過程中，審計部門和審計人員都需要按照相應規定的方法和次序來進行審計工作，法律法規所規定的方法和順序便是審計程序。而審計程序風險是指在審計工作中審計人員并沒有按照規定進行審計活動，最后導致審計單位的錯誤或舞弊行為被隱藏，并沒有被發現，從而審計人員開具的審計報告結論是不恰當的。2009年，中磊會計師事務所在對萬福生科上市前三個會計年度和上市后最近一期財務報表進行審計時，由于其未對萬福生科2008年末以及2009年末的銀行存款和應收賬款余額進行函證，致使其2008年末銀行存款虛構資金發生額2.86億其中包括虛構收入匯款約1億元，應收賬款函證的缺失導致中磊會計師事務所未能發現萬福生科2008年以及2009年虛增收入的事實，從而出具不恰當的審計報告。這就是審計程序風險。

除此之外，雖然我國目前對經濟責任審計程序的規定比較詳細和規范，但仍存在審議程序較為單一的情況，其不能全面的對經濟責任進行監督和管理，比如其過分關注于GDP 的某一數值的發展，而不關注GDP當中的內涵項；以及在中央企業中其只關注效益好不好而不關注效益從何而來，這都影響了經濟責任審計的效果。

二、審計評價風險

審計評價風險是指在對審計項目以及相關法律政策有著全面的了解并且有著充足的審計證據的前提下，審計人員做出的審計評價與事實之間的差距。審計評價風險主要分為兩個方面，一是被審計單位人員故意隱瞞相關信息或部分相關信息，從而導致審計人員發表的最終評價結果高于被審計人的真實情況。二是審計評價指標的不完善，審計評價指標過于單一或者界定過于模糊也會導致審計平均風險，在我國對于中央企業領導的經濟責任審計的評價指標中大多關注于已履行的責任而不關注責任是否履行，且對于廉潔自律沒有可靠的標準。

三、審計公告風險

社會公眾對于政府信息是有知情權的，且國家審計機關出具的審計結果也應是透明的，審計部門理應確保審計公告的真實完整性。但卻因為以下幾個方面的問題導致審計機關披露的審計公告與實際情況不同，既存在審計風險。首先，審計部門并不是完全獨立的。其次，在對中央企業的審計過程中還要遵守國家保密原則，不得泄露國家機密，因此常常不能出具完整的審計公告。

四、審計人員專業勝任力不足風險

目前，我國會計審計從業人員雖數量巨大，但是高端人才是急劇缺乏的，尤其是在政府部門當中。我國主要由審計署以及各地審計機關負責對中央企業進行經濟責任審計，但是我國共有97家中央企業 ，所以其工作量較為繁重，其涉及到的內容廣泛，在審計過程中所相關的審計資料和審計證據數量巨大。而審計人員的缺乏使得每一個審計成員都面臨著巨大的工作量，同時他們的時間較為緊張。從事經濟責任審計的審計人員若想在較短時間內高效完成繁雜的工作將面臨巨大的壓力。

并且審計機關的工作人員的日常工作較為單一，這就導致了部分審計人員不能及時地更新專業知識和理論。然而經濟責任審計是一個較為新的審計方向，其每年都在發生著巨大的變化，且腐敗形式多種多樣，可以說是“壓下葫蘆起了瓢”，所以審計人員的整體專業能力無法勝任對經濟責任審計下工作需求。雖然審計機關會組織審計人員進行相關的培訓，但針對經濟責任的審計工作所涉及的范圍廣泛，短時間很難整體體會審計人員在此方面的專業能力和綜合水平。

在對經濟責任審計的審計風險成因的研究中，可以發現在降低經濟責任的審計風險中，要做到健全經濟責任的審計模式，建立高效的評估機制和監督程序，加強對審計人員的專業培訓。以使審計機關能夠做出有效的審計報告，給予相應的監督監管，從而及時發現風險并作出相應的預警作用。可以從以下幾方面做出調整：

（一）健全經濟責任審計相關法規制度

對于經濟責任審計的審計程序風險，審計機關應建立嚴格的復核制度，并對不嚴格按照審計程序執行的工作人員按執行差錯的輕重給予不同程度的處罰。在取得審計證據的過程中應制定相應的法規來最大程度地保證信息傳遞的安全性和準確性。在向公眾披露的審計報告中，中央企業和審計部門應達成一致，通過建立法規以確保審計部門以確保審計部門工作順利開展。

（二）提高審計技術與方法

電子計算機的快速發展和廣泛應用對于社會的方方面面都有影響，而會計行業也在朝著無紙化形式發展，政府工作中對計算機技術的倚重程度也在逐漸變高，電子報表也從原來的新鮮事物變成很常見的形式。在這樣的大環境下，審計部門也應相應的提高自身審計信息技術的水平，水平，如在審計中運用整體測試、嵌入式審計和整體測試等計算機審計技術，從而實現對經濟責任的事前、事中和事后的監督和控制。

（三）加強審計隊伍建設和提高人員素質

加強審計隊伍的建設可以從以下兩個方面展開。一方面是注重對審計工作人員專業知識的培養，其中的專業知識不僅僅是指審計專業知識還應包括如法律專業或者心理學專業等。同時在具體的工作過程中也可以采用不同部門輪崗的方式，使每個人都可以不局限在自己的職位，接觸到更多不同的工作種類，從而提高知識的完整性。另一方面要加強對審計人員職業道德的培養，審計人員受到的誘惑在所有工作中是較大的，當審計人員遵守職業道德可以適當降低很多的審計風險，有關部門可以通過獎勵表彰做得好的同志以及教育警示的方式來激勵和提醒審計人員，從而使他們遵守職業道德。