個(gè)人所得稅的改革和發(fā)展趨勢(shì)探究

趙麗芳

引言

個(gè)人所得稅自1980年正式確立到今天，歷經(jīng)七次修訂，已經(jīng)由初始的不成熟階段，一步一步向更科學(xué)合理的現(xiàn)代化稅制體系邁進(jìn)。但是，時(shí)至今日，我國(guó)的個(gè)稅體制仍存在許多問(wèn)題亟待解決，因此，個(gè)稅體制未來(lái)必然會(huì)有更多步的深化改革和發(fā)展，以更好地適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，更加充分地發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能作用。

一、個(gè)人所得稅改革和發(fā)展方向的影響要素分析

個(gè)人所得稅改革的核心理念是追求公平。在剛開(kāi)始改革開(kāi)放的時(shí)期，根據(jù)我國(guó)當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力水平嚴(yán)重匱乏的實(shí)際國(guó)情，國(guó)家提出“允許一部分人先富起來(lái)”的政策方針，打破了在此之前的“大鍋飯”平均分配制度。至此，國(guó)家正確認(rèn)識(shí)了到效率是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為迫切的內(nèi)在要求，是實(shí)現(xiàn)公平的物質(zhì)基礎(chǔ)和先決條件。然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展到如今的新階段，一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)煥發(fā)活力，社會(huì)生產(chǎn)力水平得到極大發(fā)展，另一方面，貧富差距導(dǎo)致的社會(huì)的兩極分化矛盾日漸突出，阻礙了人民勞動(dòng)效率的進(jìn)一步提高，因此，追求更加公平的個(gè)稅改革成為必然。影響個(gè)人所得稅的改革和發(fā)展方向的要素眾多且復(fù)雜，本文對(duì)此歸納為兩個(gè)研究方向：一是要緊密結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展特定時(shí)期的具體國(guó)情，符合社會(huì)發(fā)展水平；二是要解決我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅體制存在的問(wèn)題，完善其不足之處。

二、新個(gè)稅改革后仍存在的問(wèn)題

（一）稅制模式不夠合理，稅基較窄

新個(gè)人所得稅修正法案首次引入了“綜合所得”概念，使我國(guó)的個(gè)人所得稅由分類(lèi)征收模式改革為綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征收模式。這是因?yàn)榉诸?lèi)征收模式已經(jīng)不能適應(yīng)如今納稅人的收入來(lái)源越來(lái)越多元化和隱性化的社會(huì)局面，而實(shí)行對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得進(jìn)行綜合征稅的部分綜合征收模式更有利于正確評(píng)估納稅人的綜合納稅能力，但僅僅將這四種個(gè)人所得進(jìn)行綜合納稅顯然范圍過(guò)小，難以充分體現(xiàn)量能課稅的公平稅收原則。我國(guó)個(gè)人所得稅收入占總稅收的比例一直偏低，2013年至2017年分別為5/9%、6.2%、6.9%、7.7%和8.3%，然而，全球發(fā)達(dá)國(guó)家的這一比例通常在30%到50%之間，由此可見(jiàn)，我國(guó)個(gè)稅的稅基較窄，其稅收總量不足以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)國(guó)民收入調(diào)節(jié)的公平性和有效性。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)，最高邊際稅率過(guò)高

在新個(gè)人所得稅法中，我國(guó)的綜合所得適用于七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%。然而，七級(jí)的累進(jìn)稅率使得個(gè)稅的計(jì)征過(guò)于復(fù)雜，從而加大了稅務(wù)征管成本。高達(dá)45%的最高邊際稅率也不合理，因?yàn)橄噍^于對(duì)紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等非勞動(dòng)所得按20%的比例征較輕的稅來(lái)說(shuō)，對(duì)勞動(dòng)性所得課征過(guò)重的稅容易打擊納稅人勞動(dòng)的積極性，不符合社會(huì)主義價(jià)值觀所提倡的勤勞致富理念，同時(shí)也容易導(dǎo)致科研人員等較高收入的寶貴人才流失，不利于“人才強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施。

（三）“一刀切”的扣除標(biāo)準(zhǔn)靈活性不足

個(gè)稅改革將免征額調(diào)高至5000元，并且增加了六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，考慮了納稅人的凈收入，有利于刺激消費(fèi)、保障民生。然而，對(duì)于免征額以及專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用的扣除卻是全國(guó)統(tǒng)一的無(wú)差別化扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣的稅制設(shè)計(jì)顯然有兩大弊端：一是沒(méi)有考慮到不同納稅人的個(gè)人負(fù)擔(dān)及家庭整體的支出情況不盡相同；二是沒(méi)有顧及到我國(guó)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不均衡。這樣的“一刀切”扣除方式顯然沒(méi)能充分體現(xiàn)個(gè)稅稅制對(duì)于不同地區(qū)、不同家庭狀況人群的公平稅負(fù)理念。

（四）一部分法律條文不夠精細(xì)，難以指導(dǎo)具體稅務(wù)征管

在我國(guó)個(gè)人所得稅法建立之初，對(duì)個(gè)稅持有“宜粗不宜細(xì)”立法理念，這是因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)時(shí)整體的法治建設(shè)水平很有限，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)的制度設(shè)計(jì)不完善，達(dá)不到對(duì)極為精細(xì)的法律的強(qiáng)有力執(zhí)行。然而，在社會(huì)發(fā)展水平已得到全方位提高的今天，如果個(gè)稅的法制化程度還停留在只有法律框架，缺乏精細(xì)具體的細(xì)節(jié)規(guī)定的話，個(gè)稅法律條文的實(shí)施效果將會(huì)大打折扣，那么稅改的意義也將會(huì)變成有名無(wú)實(shí)。

例如，新個(gè)稅法中對(duì)六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的適用范圍、具體執(zhí)行程序等細(xì)節(jié)問(wèn)題沒(méi)有作出完整表述，反避稅條款的規(guī)定不夠詳細(xì)、實(shí)操性不足等都是需要個(gè)稅法律進(jìn)一步完善的地方。

（五）個(gè)稅改革不是萬(wàn)能的、唯一的收入調(diào)控手段

我們不能用過(guò)于高期待的眼光來(lái)審視每一次的個(gè)稅改革。每次稅改都會(huì)有很多不滿的聲音，認(rèn)為這次個(gè)稅的改革力度不夠、方向不準(zhǔn)、效果太小等等。然而，我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到，個(gè)稅改革不是萬(wàn)能的，它對(duì)收入的二次調(diào)控能力是有限的。不可能僅通過(guò)對(duì)個(gè)稅的改革，就能實(shí)現(xiàn)收入再分配的完全公平，低收入的貧苦人民就能脫離苦海，超高收入人群的全部收入都能合理繳稅……此外，對(duì)個(gè)稅進(jìn)行改革也不是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平合理的唯一手段，政府還有很多其他的調(diào)控手段可以與之共同發(fā)力。

三、未來(lái)個(gè)人所得稅改革和發(fā)展的趨勢(shì)及建議

通過(guò)上文對(duì)個(gè)稅改革后仍存在的問(wèn)題的探究，再結(jié)合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，提出未來(lái)個(gè)人所得稅改革和發(fā)展的可能方向——未來(lái)個(gè)稅的改革將依然貫徹公平的原則，并向更加穩(wěn)定理想的橄欖型社會(huì)結(jié)構(gòu)發(fā)展。

（一）拓寬稅基，增加個(gè)稅收入占總稅收的比例

拓寬稅基有兩個(gè)可行思路：一是增加實(shí)際納稅人數(shù)；二是使個(gè)稅征稅范圍盡力覆蓋全部個(gè)人收入。對(duì)此，可分為以下三方面來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是進(jìn)一步擴(kuò)大綜合所得的范圍。除了已經(jīng)并入綜合所得的四項(xiàng)個(gè)人所得之外，還要將其他更多的收入項(xiàng)目加入其中來(lái)進(jìn)行綜合征稅。此舉可以一定程度上將原來(lái)達(dá)不到個(gè)稅繳納標(biāo)準(zhǔn)的人納入實(shí)際納稅人群體中。二是反向列舉不需繳納個(gè)稅的收入，其余個(gè)人所得項(xiàng)目就都需要按規(guī)定繳納個(gè)稅。這樣可使個(gè)稅稅基得到增加，從而使個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)職能有更大的發(fā)揮空間。三是由以間接稅為主的稅制向以直接稅稅收占主導(dǎo)的稅制轉(zhuǎn)變。個(gè)人所得稅等直接稅相較于增值稅等間接稅，能夠更加精準(zhǔn)地對(duì)目標(biāo)人群征稅，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性小，因而增加個(gè)人所得稅的稅收比例正是稅改的題中要義。

（二）稅收體制設(shè)計(jì)向扁平化改革發(fā)展

稅收體制的扁平化分兩層含義：一是減少累進(jìn)稅率的層級(jí)，從而降低稅務(wù)征管難度；二是合理調(diào)低最高邊際稅率，從而防止高精尖人才流失。

在此尤其要闡明一個(gè)誤區(qū)：調(diào)低最高邊際稅率不是與“收益與稅負(fù)公平”原則相違背。因?yàn)閷?shí)行累進(jìn)稅率征稅的是綜合所得（即勞動(dòng)性所得），以這部分收入為主要所得的高收入人群多為教授、工程師、科研人員等尖端人才，而主要以資本利得獲得超高收入的人群并不在此高邊際稅率的調(diào)控范圍內(nèi)，因此，過(guò)高的邊際稅率會(huì)導(dǎo)致科教文醫(yī)等領(lǐng)域人才的稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重，從而不利于我國(guó)科學(xué)技術(shù)等事業(yè)的發(fā)展。

（三）各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在一定限度內(nèi)靈活變化

各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的靈活性需從兩方面考慮：一是扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)結(jié)合納稅人的家庭狀況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；二是扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)結(jié)合通貨膨脹指數(shù)、物價(jià)水平、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而相應(yīng)調(diào)整。考慮納稅人所在家庭的總體收入和支出而以家庭為征稅單位的個(gè)稅體制能夠更加全面真實(shí)地考察納稅人及家庭成員的稅負(fù)承受能力，更能體現(xiàn)個(gè)稅的人性化和公平原則。將上年的通脹程度、物價(jià)上漲情況、區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距等因素科學(xué)地量化為相應(yīng)指數(shù)來(lái)適當(dāng)調(diào)整免征額以及各項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使這些扣除標(biāo)準(zhǔn)更具時(shí)效性和合理性，從而提升個(gè)稅體制設(shè)計(jì)的科學(xué)性。

（四）法律制定要精細(xì)，計(jì)征辦法應(yīng)從簡(jiǎn)

對(duì)個(gè)稅的法律制定與個(gè)稅的計(jì)征這兩者的內(nèi)在要求一定不要混淆：個(gè)稅的法律條文一定要盡可能詳盡完善，這樣才能在實(shí)際稅務(wù)征管時(shí)有法可依，從而減少不同理解造成的稅務(wù)征管困難；計(jì)征辦法主要指?jìng)€(gè)稅的計(jì)算與申報(bào)繳納程序，只有去繁求簡(jiǎn)，才能降低納稅人或申報(bào)單位繳納個(gè)稅的難度，提高個(gè)稅的征收率，從而有助于個(gè)稅收入總量的增加。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以聯(lián)合銀行、海關(guān)、公安、法院等各相關(guān)部門(mén)建立包含所有納稅人的所有收入和支出信息的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，從而更加全方位地監(jiān)管納稅人施行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從稅源強(qiáng)力減少偷稅漏稅行為。

（五）正確認(rèn)識(shí)個(gè)稅改革的能力有限

雖然個(gè)稅改革是實(shí)現(xiàn)收入再分配公平的重要手段，但是其改革效果終究是有限的，分兩個(gè)層面來(lái)理解：一是具有收入再分配效應(yīng)的稅種不是只有個(gè)人所得稅，還可以通過(guò)對(duì)房產(chǎn)稅、增值稅等稅制的相互協(xié)調(diào)、互補(bǔ)的多方改革來(lái)實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平的收入再分配；二是政府對(duì)居民收入公平問(wèn)題的宏觀調(diào)控手段也同樣不是只有個(gè)人所得稅，還有轉(zhuǎn)移性支出等，同時(shí)，國(guó)家還可以通過(guò)國(guó)家預(yù)算、價(jià)格杠桿、銀行信貸等多種再分配手段來(lái)促進(jìn)二次分配的公平。

總結(jié)

基于對(duì)新個(gè)稅中依然存在諸多不足和時(shí)代在不斷發(fā)展變化的實(shí)情考慮可知，未來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅一步步的深化改革勢(shì)在必行。個(gè)稅的改革和發(fā)展可以從國(guó)際上其他國(guó)家的優(yōu)良經(jīng)驗(yàn)得到啟發(fā)，并結(jié)合我國(guó)自身的發(fā)展水平和階段，來(lái)完善現(xiàn)行個(gè)稅的漏洞，使其有效發(fā)揮收入調(diào)控作用，以更好地順應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代要求。