新會計(jì)準(zhǔn)則下合并報表的編制及處理研究

張紅娟

【摘 要】 隨著我國市場的日益完善，新會計(jì)準(zhǔn)則也日趨完善、不斷更新，因而企業(yè)自身會計(jì)準(zhǔn)則也自我完善與更新，并促使企業(yè)管理與發(fā)展邁出新臺階，并促使市場經(jīng)濟(jì)開放程度進(jìn)一步擴(kuò)大。故而分析闡述新會計(jì)準(zhǔn)則下合并報表的編制以及新會計(jì)準(zhǔn)則下合并報表所存在的問題。

【關(guān)鍵詞】 新會計(jì)準(zhǔn)則 合并報表 合并范圍

合并財務(wù)報表，是以企業(yè)集團(tuán)內(nèi)納入合并范圍的各成員作為會計(jì)主體，在其所編報的個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上，由集團(tuán)中的母公司運(yùn)用一整套合并程序和方法所編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量變動情況的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的合理編制，在一定程度上能有效地防止母公司來任意操縱利潤、扭曲會計(jì)信息，從而提高合并財務(wù)報表的可靠性和相關(guān)性，來把握其中的規(guī)律，指導(dǎo)以后的工作。

企業(yè)中的會計(jì)部門存在的意義，簡單來說就是為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)的。企業(yè)遵及運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則對財務(wù)核算有著重要影響，其影響著財務(wù)報表自身機(jī)構(gòu)、結(jié)果。不同的標(biāo)準(zhǔn)，同時也反映出企業(yè)的財務(wù)策略，以及企業(yè)風(fēng)險偏好，這些都能在會計(jì)工作中體現(xiàn)處理。合并財務(wù)報表從來不是單一的工作，表現(xiàn)為綜合性，涉及項(xiàng)目眾多，也就意味著新會計(jì)準(zhǔn)則的修訂涉及的方面也較多，變化相對較大，影響對財務(wù)報表來說也較大。

1 新會計(jì)準(zhǔn)則在進(jìn)行合并報表的編制方法中的變化

在新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則中，明確提出“控制”兩字，這是會計(jì)中“實(shí)質(zhì)重于形式”的體系，母公司的涵義被進(jìn)一步擴(kuò)大，子公司是直被母公司控制的企業(yè)，而新修訂的中子公司是被母公司控制的主體，其包括企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，即合并對象不單單是企業(yè)，也就是說占股的多少、所有者權(quán)益的多少都無所謂，母公司控制下的主體，合并范圍中都應(yīng)體現(xiàn)。這對提升公司業(yè)績透明度有著重要意義;若只是為獲取某項(xiàng)指標(biāo)，單純納入范圍，合并報表可信度將大大下降。

舊會計(jì)準(zhǔn)則則有些不同，采用權(quán)益法，比較看重長期股權(quán)投資的核算，公司凈資產(chǎn)體現(xiàn)較為準(zhǔn)確，子公司產(chǎn)生的變化對母公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目影響也就相對較少。而在新標(biāo)準(zhǔn)下，增加進(jìn)行控制程度條件出現(xiàn)后，計(jì)一定要對被投資單位實(shí)質(zhì)控制，才能納入財務(wù)的報表合并范圍。在對子公司投資中的最合適的方法，其在技術(shù)方面簡化對長期股權(quán)投資的核算。母公司應(yīng)以權(quán)益法編制子公司的財務(wù)報表，合理整頓調(diào)整的科目范圍，順利完成財務(wù)報表合并。

2 新會計(jì)準(zhǔn)則下合并會計(jì)報表編制出現(xiàn)的問題

合并財務(wù)報表是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展進(jìn)程中對外披露會計(jì)信息的規(guī)范要求和有效手段。本文針對新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的相關(guān)差異，驗(yàn)證了新準(zhǔn)則下會計(jì)信息的有效性以及有用性的提高。目前，新會計(jì)準(zhǔn)則下合并會計(jì)報表編制出現(xiàn)的問題大致如下：

2.1 合并范圍不明確

新準(zhǔn)則下要求全部子公司應(yīng)放入合并報表范圍，這是會計(jì)準(zhǔn)則的一重大進(jìn)步，但仍存在一些問題：一是股份誰持有。新準(zhǔn)則下母公司直接控制、間接控制即被列入合并范圍，但持股多少還未明確規(guī)定。從而導(dǎo)致產(chǎn)生信息的偏差。二是對于暫時控制的問題。其規(guī)定不明確，利潤即可通過這個漏洞從而控制，而子公司不會計(jì)算都合并范圍內(nèi)，利潤計(jì)算損失從而產(chǎn)生。

2.2進(jìn)行長期股權(quán)計(jì)算造成的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則下合并子公司的利潤用成本法核算，合并報表時按權(quán)益法調(diào)整，這種方法導(dǎo)致的問題就是，子公司利潤發(fā)生變化，母公司不能隨之調(diào)整，繼而產(chǎn)生總公司報表真實(shí)性的缺失。另一方面，長期使用成本法核算，后期權(quán)益法調(diào)整問題的出現(xiàn)，將加大企業(yè)核算難度。

3 新會計(jì)準(zhǔn)則之中合并報表存在問題的解決方法

3.1完善權(quán)益結(jié)合法以及購買法

企業(yè)合并報表有兩種方法：權(quán)益結(jié)合法和購買方，不同的核算方法，給企業(yè)造成的影響也不盡相同。購買法采用公允價值計(jì)量，而權(quán)益結(jié)合法采用賬面價值進(jìn)行核算。因而最有效的核算方法是權(quán)益結(jié)合法，這對企業(yè)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)效益有著重要指導(dǎo)意義。

3.2通過公允價值計(jì)算

購買法中資產(chǎn)、負(fù)債都可以通過公允價值計(jì)算，這樣可大大減少公司自身資產(chǎn)的重復(fù)核算，這與會計(jì)的目標(biāo)一致，另一方面也可依法依規(guī)的完成報表的編制。

3.3及時調(diào)整財務(wù)系統(tǒng)和會計(jì)科目

新準(zhǔn)則下需對子公司的公允價值記錄，如子公司所以可辨認(rèn)資產(chǎn)。需要設(shè)置備查帳簿，不同于以往在合并中只需子公司的財務(wù)報表、進(jìn)行投資成本等簡單操作，將備查簿作為合并財務(wù)報表編制以及確定母公司購買子公司的商譽(yù)的基礎(chǔ)，對母公司財務(wù)系統(tǒng)、報表編制等提出更好地要求，公司必須根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。

3.4加強(qiáng)對企業(yè)的財務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育

提高業(yè)務(wù)技能才能高效完成工作，會計(jì)工作人員應(yīng)在新時代、新會計(jì)準(zhǔn)則下，提高自身的業(yè)務(wù)水平、綜合能力;同時企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)重視，提供培訓(xùn)教育，從而使財務(wù)人員熟練掌握和應(yīng)用新準(zhǔn)則中的要求和方法，推動企業(yè)良性運(yùn)營。

可以說，隨著我國經(jīng)濟(jì)的體制改革，對會計(jì)工作的要求也不斷提高。使會計(jì)的準(zhǔn)則不斷的更新發(fā)展。新會計(jì)準(zhǔn)則的推出，是會計(jì)系統(tǒng)體制改革的重要進(jìn)步。新會計(jì)準(zhǔn)則中的合并報表是一個企業(yè)集團(tuán)規(guī)定的正式報表，反應(yīng)了企業(yè)整體的財務(wù)狀況、現(xiàn)金的流量以及企業(yè)的經(jīng)營成果。新會計(jì)制度的頒布，對企業(yè)集團(tuán)的合并財務(wù)報表編制起到了規(guī)范的作用，提高了財務(wù)報表中信息的準(zhǔn)確度，有著積極促進(jìn)作用。

結(jié) 語

經(jīng)濟(jì)日益增長，企業(yè)不斷發(fā)展，這就意味這股份制的轉(zhuǎn)化將到來，股份制公司的建立，合并會計(jì)報表也必須納入到財務(wù)管理中，這就要求企業(yè)自身合理使用核算方法，及時調(diào)整會計(jì)科目，加強(qiáng)企業(yè)中會計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)。這樣才能使公司在新會計(jì)準(zhǔn)則下穩(wěn)健運(yùn)營，合理使用會計(jì)信息決策。

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