營改增建筑施工企業成本影響與稅收風險應對

余梅

摘要：營改增建筑施工企業計稅方法和供應商的選擇對企業增值稅負產生不同的影響，企業該如何解決其中的影響，針對稅收對成本的影響因素，結合企業的資源情況，通過多方案對比，擇優確定實施方案，獲得企業利益最大化。本文將針對這些問題進行分析并提出相對措施。

關鍵詞：營改增;建筑企業;成本;稅收風險應對

自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅，營改增涉及稅制轉換和政策調整較為復雜，由于建筑業產業規模大、項目建設周期長、覆蓋面大等特性點，稅制轉換對建筑企業影響深遠。營改增已實施近三年，營改增的整體效果尚未完全顯現，建筑企業增值稅稅負普遍高于營業稅時期，如何減輕建筑企業的增值稅稅負，讓建筑企業的進項稅額應抵盡抵，在具體操作中還存在一些困難和問題亟待解決。

本文根據工作中房屋建筑業的實際情況舉例進行對比分析，說明工程項目選擇不同的計稅方法以及采購原材料和服務取得不同稅率增值稅專用發票，對工程項目增值稅稅負將產生不同的影響，進而說明稅制改革對成本的影響，并以此分析企業在應對稅收變化的同時如何加強自身經營管理及稅收風險應對。

一、建筑業營改增的基本情況

建筑企業是從事建筑產品生產和經營的經濟實體。具體又分為：房屋建筑業、土木工程建筑業、建筑安裝業、建筑裝飾業、其他建筑業。

2016年5月1日起，建筑業由繳納營業稅改為繳納增值稅，適用稅率11%;財稅【2018】32號文，自2018年5月1日后，原11%的增值稅稅率調整為10%。

營改增對建筑業最大的一個變化是收入確認方式變化，計稅依據從原來的價內稅，變成了價外稅。

建筑業在營改增前，營業稅的稅收成本基本是固定不變的（營業收入的3%），營改增后增值稅的稅負因為各種各樣的因素產生了較大的變化，增值稅稅負的變化直接或間接的影響企業的收入、成本及利潤。

二、舉例分析

例：A建筑公司是增值稅一般納稅人，2018年6月20日與甲單位簽訂經濟適用房建造合同，該工程項目屬于建筑業營改增后新項目，增值稅稅率10%。

根據中標文件顯示，該工程總價20，957萬元，其中：材料總價10，244萬元，占工程總價49%，材料中商品混凝土2，799萬元，占工程總價13%，鋼模板（租賃）262.95萬元，占工程總價1.3%，砂石、磚604.07萬元，占工程總價2.9%;地下室挖運土石方工程1，109萬元，占工程總價5%;人工成本6，287萬元，約占工程總價30%，其他6%（安全文明施工費、規費及管理費用等）1，412萬元。

說明：

（1）建筑行業周轉材料（鋼模板、鋼管等）一般采用租賃形式，因出租此類物資的經營者大多是小規模納稅人，或即使是一般納稅人其建筑設備的租賃也可以選擇簡易征收方法計稅，因此基本上鋼模板的租賃只能取得3%的進項稅額。

綜上所述，我們可以清楚的看到稅制改革對建筑施工成本有著巨大的影響，能否取得增值稅專用發票，稅率的高低，可能會造成稅負或成本的增加，較高的納稅金額不僅占用了企業較多的流動資金，而且也直接減少了企業的盈利能力。

三、應對措施

營改增后，稅務機關通過“以票控稅”的方式，對產業鏈進行增值稅管理，增值稅是價外稅，其層層抵稅的理念需要建筑企業高度重視，增值稅以票管稅，憑票抵稅，這就需要企業在日常工作中不斷細化管理。

（1）加強采購環節管理

1.做好供應商的選擇，建立供應商電子信息化管理系統，統計并分析供應商的信用等級，產品質量，不含稅價格及稅率、貨款支刊要求，發票提供方式等數據，運用電子信息化系統，采購部門在選擇供應商時應避免太多中間環節的供應商，在保證質量的前提下綜合選擇稅金抵扣高、價格最優的供應商。

2.商品采購價格的確定，建筑業營改增前所有工程材料的成本是含稅價成本，營改增后工程材料的成本是不含稅價格，采購部門應避免使用采購總價作為價格判斷依據，應該將采購價格定為不含稅價格，再結合供應商提供的增值稅專用發票稅率來確定采購貨物的供應商。

3.大宗商品的采購運輸，營改增前建筑業材料的運輸都是由個人來負責運輸，然后由稅務機關代開發票提供給企業，營改增后運輸費用是一筆不小的開支，不能抵扣進項稅是企業的一項損失，在這種情況下，企業在每個項目施工開始前需要聯系選擇具有運輸資質的企業或個體工商戶，要求對方提供增值稅專用發票，在運輸價格上要以不含稅價格來定價，再結合運輸方提供的增值稅專用發票稅率來確定運輸企業。

4.合同的簽訂的細節控制，在合同簽訂時要明確提供的發票為增值稅專用發票，明確約定貨物的不含稅價格及稅率，明確交貨地點及運輸方式，明確貨款的支付及發票的開具時間等。

（2）加強財務管理環節控制

1.加強財務管理的信息化建設，培養專業人才，細化財務核算管理工作，充分研究各項稅收優惠政策，發揮稅收優惠政策的減稅效用。

2.采購款項的支付。供應商為減輕自身的納稅壓力，一般要求企業在付款后才會開具增值稅專用發票，因此企業要根據工程進度及資金情況，制定詳細的采購計劃，財務部門與采購部門緊密聯系，參與合同的訂立，制定采購與付款的實施細則，嚴格按照合同約定支付款項，保障增值稅專用發票的資金流，以避免采購的貨物不能及時取得增值稅專用發票進行抵扣。

3.增值稅專用發票的管理

首先，利用稅務機關查詢系統，做好發票真偽查詢工作，嚴控實際采購中三流不一致（實物流、發票流、資金流）情況，避免取得虛開的增值稅專，用發票給企業帶來損失。

其次，及時認證取得的增值稅專用發票，增值稅專用發票自開具之日起360日內認證抵扣，目前金稅三期系統可以查看稅控系統已開出的專用發票信息，財務人員要經常查看增值稅專用發票勾選系統，及時掌握進項稅發票開具情況，避免發票丟失。

最后，細化稅收管理，按照工程項目建立增值稅管理臺賬，實時監控每一個項目的增值稅進項稅額取得情況，銷項稅額確認情況，預繳稅款情況，按月分析每一個工程項目目前的增值稅稅負，發現問題及時提出改進措施。

4.與工程部門緊密合作，建立工程項目成本電子信息化系統，將工程材料分項細小化，根據工程項目所在地的實際情況，落實細劃的每項工程材料采購方式，同時根據實際采購的成本數據與工程預算數據進行對比分析，探索企業在生產經營中材料成本控制的新亮點。

四、結語

營業稅退出了歷史的舞臺，建筑業的營改增是一項復雜的系統的工程，企業需要從增值稅專用發票方面著手，避免重復納稅，這不僅僅涉及企業的財務部門，更牽涉到企業整個管理體系及管理方式的調整，稅制的改革正在倒逼著企業不斷提高自身精細化管理的水平。

參考文獻

[1]財政部 國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[E].財稅[2016]36號，2016.

[2]財政部 稅務總局.關于調整增值稅稅率的通知[E].財稅[2018]32號，2018.

[3]李君梅.營改增對企業稅負影響及完善對策研究[J].黑龍江科技信息，2016（2）：294-295