創(chuàng)新交叉審計模式 發(fā)揮內(nèi)部審計功能

宋連英

“內(nèi)部交叉審計”是以整個單位名義并由總部審計部門統(tǒng)一組織、統(tǒng)一指揮的，從審計組層級提升、工作規(guī)范性、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、追損追責力、影響力等多方面度得到了度強化。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 交叉審計 風險控制

去年5月23日，習近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議時指出：要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。充分體現(xiàn)了黨和國家對內(nèi)部審計工作的高度重視。隨著國家經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級步伐加快，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已經(jīng)不能滿足新時代經(jīng)濟形勢和企業(yè)內(nèi)部管控的需要。

針對建筑企業(yè)的特點，本文就如何創(chuàng)新“內(nèi)部交叉審計”模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能做一些探討。

一、當前建筑企業(yè)內(nèi)審存在的問題

當前，國內(nèi)大型建筑施工企業(yè)具有經(jīng)濟體量大、覆蓋面廣、專業(yè)領(lǐng)域全、項目工點多和利潤空間變窄等特點，為求生存，謀發(fā)展，只有勤練“內(nèi)功”加強內(nèi)部管理水平，通過精細化管理降低成本，才能在競爭中立于不敗之地。絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)意識到，加強內(nèi)部審計是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理的有效手段，由于對內(nèi)部審計方式認識存在誤區(qū)，一些企業(yè)內(nèi)部審計存在不少突出問題：

1、難以適應(yīng)黨中央對內(nèi)部審計提出的新要求

中央要求各級審計部門要依法全面履行審計監(jiān)督職責，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。當前，因為多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計力量與企業(yè)規(guī)模不相適應(yīng)的矛盾較為突出，導(dǎo)致審計監(jiān)督層次和水平跟不上，達不到對每一個被審計單位的事前、事中、事后審計，審計質(zhì)量也大打折扣。一些審計部門履行監(jiān)督職責不到位、不充分，與上級主管部門要求和企業(yè)發(fā)展速度不相適應(yīng)。

2、難以實現(xiàn)企業(yè)風險控制目標

隨著全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，風險管理作為企業(yè)內(nèi)部管控的一部分顯得格外重要，尤其在國家審計和各級審計頻率越來越高的條件下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)風險控制的起碼要求了。

3、獨立性不明確

我國《審計法》明確規(guī)定，內(nèi)部審計部門只對內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)負責，不受其他部門的干擾。實際上，大多數(shù)企業(yè)雖然按照《審計法》要求，建立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)審部門的隸屬關(guān)系分配不當，審計人員在審計過程中難以擺脫各種人事關(guān)系的干擾，不能完全保證其獨立性，弱化了內(nèi)部審計工作職能的發(fā)揮。

4、專業(yè)人才儲備不足

目前，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員主要通過轉(zhuǎn)崗引入，從業(yè)人員專業(yè)性不強，骨干人員緊缺，專業(yè)人才儲備不足，內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，既難以滿足企業(yè)發(fā)展需要，又影響了內(nèi)審工作的深度發(fā)展。

5、審計資源整合不充分

單位內(nèi)部審計部門各自為政，上下級之間未能有效銜接和統(tǒng)籌安排，有限的審計資源沒有有效整合，重復(fù)審計與審計盲區(qū)并存，審計資源浪費，單位審計工作“一盤棋”做的不夠。

二、開展“內(nèi)部交叉審計”探索

近年來，隨著建筑企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部管理需要，一些企業(yè)積極探索“內(nèi)部交叉審計”模式，收到了較好的效果。

1、“交叉審計”的基本定義

“內(nèi)部交叉審計”是在企業(yè)總部統(tǒng)一指揮下，下屬子（分）公司組建審計組，對單位審計部門或上級審計機關(guān)選定的項目部開展不相容性審計的一種審計模式。同一級別的公司審計部門，受總部統(tǒng)一安排或委托，組織內(nèi)審力量對另一個公司的某些事項進行審計。

2、交叉審計項目的選定

一般選取投資額在1億元以上、完工率在75%以上且存在較大風險的項目。由各子（分）公司根據(jù)自身情況上報2-3個需要交叉審計的項目，企業(yè)總部審計部門對提交擬交叉審計的項目進行審前調(diào)查，撰寫擬審報告，同時要廣泛征求經(jīng)濟管理部、財務(wù)部、物資設(shè)備部和紀檢監(jiān)察部等部門的意見，最終確定交叉審計項目，并報請總部分管領(lǐng)導(dǎo)和主要領(lǐng)導(dǎo)批準后納入審計工作計劃。

3、完善三項機制，推進交叉審計

建立“五統(tǒng)一”機制（即統(tǒng)一制定審計方案、統(tǒng)一制發(fā)審計通知、統(tǒng)一制定問題處理口徑、統(tǒng)一審計文書格式、統(tǒng)一匯總審計結(jié)果），按照要求組織相關(guān)人員培訓(xùn)學(xué)習，確保標準統(tǒng)一，流程規(guī)范，步調(diào)一致，確保制度的落實。

建立交叉審計獎勵機制。一是通過交叉審計，為被審計單位挽回經(jīng)濟損失，且已確認追回的，可按確認追回損失額的一定比例實施創(chuàng)效提成，創(chuàng)效提成由被審單位承擔。二是企業(yè)總部審計部門將個人審計業(yè)績列入審計人員信息庫檔案，作為晉升、評先評優(yōu)參考。

建立審計責任追究機制。在交叉審計時，因未履行或未正確履行職責等過錯行為，取消對交叉審計對象的審計并做相應(yīng)處罰。根據(jù)連續(xù)審計復(fù)核、跟蹤回訪及其他檢查，針對交叉審計結(jié)果存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)，應(yīng)挽回而未挽回損失，造成資產(chǎn)損失或效益流失的，實施追責處罰。

4、組織實施

審計組織。企業(yè)總部審計部門統(tǒng)一組織、部署、督導(dǎo)交叉審計工作。交叉審計實施單位接到審計通知后，在規(guī)定期限內(nèi)組成交叉審計工作組，審計組組長由總會計師擔任，主審由審計部長（或副部長）擔任，組員主要由實施單位的工程技術(shù)、物資設(shè)備、經(jīng)濟管理、審計、紀檢等部門人員組成，其他沒有交叉審計任務(wù)的公司可以申請派員參與審計組。

審前調(diào)查。交叉審計組進點審計前要做好審前調(diào)查，審前調(diào)查可通過信息化手段，在管理系統(tǒng)中查看相關(guān)文件、傳真，抽查部分合同（物資、租賃、勞務(wù)），抽查部分結(jié)算單（物資、租賃、勞務(wù)），以掌握被審計單位基本情況；在財務(wù)系統(tǒng)中查看被審計單位科目余額表，查看歷年決算報表，查看財務(wù)狀況分析系統(tǒng)中的不需要支付的款項、代公司支付的款項等內(nèi)容，基本掌握被審計單位審計期間內(nèi)財務(wù)狀況變動、資金管理等情況，以及需要重點關(guān)注的風險源。

審計方案。企業(yè)總部審計部門統(tǒng)一制訂交叉審計工作方案和各項文書格式樣本，各審計組在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合各項目和審計組人員配置情況，亦可根據(jù)需要制定切實可行的審計工作方案，報企業(yè)總部審計部門督導(dǎo)組審定后實施。

現(xiàn)場審計。根據(jù)下發(fā)的審計通知書，總部審計部門督導(dǎo)負責人帶領(lǐng)交叉審計組如期到達審計現(xiàn)場后，必須召開交叉審計進點會和張貼審計公告，然后方可開展現(xiàn)場審計工作。

現(xiàn)場審計時必須執(zhí)行以下三項工作制度：一是重要審計情況立即上報制度。審計時，發(fā)現(xiàn)重要情況、問題線索，應(yīng)第一時間形成信息簡報上報；二是每日例會制度。審計期間，審計組要堅持每日召集審計組成員例會，匯總掌握審計進展情況，共享發(fā)現(xiàn)問題的線索，研究推進措施和方法，解決審計組成員疑難問題；三是審計工作日志制度。為便于總部審計部門督導(dǎo)組及時掌握工作進度和工作內(nèi)容，減少外部環(huán)境的影響和干擾，確保過程審計質(zhì)量可控，審計人員每天要填報《交叉審計工作日志》，經(jīng)審計組長審閱后，于當日晚上報企業(yè)總部審計部門督導(dǎo)組。

報告編制。完成審計工作后，審計組撰寫審計報告初稿，報總部審計部門督導(dǎo)組復(fù)核。審計組根據(jù)復(fù)核建議，完善審計報告后編制征求意見書下發(fā)被審單位。在規(guī)定的時間內(nèi)，審計組對被審單位反饋的意見進行復(fù)核，并編制復(fù)核意見書，雙方在復(fù)核意見書簽字蓋章。

報告評審。根據(jù)審計組編寫的交叉審計工作總結(jié)及所有移交的審計資料，總部審計部門組織召開由公司分管領(lǐng)導(dǎo)、審計部負責人、審計部督導(dǎo)組人員、交叉審計組主要人員參加的審計報告評審會。評審?fù)ㄟ^后，督導(dǎo)組根據(jù)評審意見，起草關(guān)于單位交叉審計情況匯報，呈報給單位主要領(lǐng)導(dǎo)閱批。

問題整改。根據(jù)單位主要領(lǐng)導(dǎo)的批示意見，審計部督導(dǎo)組立即編制下發(fā)審計意見書，要求被審單位做好追責追損工作和督導(dǎo)其他整改意見的落實。同時，審計部督導(dǎo)組還應(yīng)做好以下后續(xù)工作，督促被審單位制訂追損追責計劃，明確責任人和時間節(jié)點，做好追責追損工作，并持續(xù)跟蹤。

考核評審。一是成立由總部審計部部長和督導(dǎo)組成員參加的考核評審組。二是制定考核評價標準。三是核定交叉審計組獎罰數(shù)據(jù)。根據(jù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)審批后的獎罰文書，編制下發(fā)創(chuàng)效提成獎罰通知書。

資料歸檔。按照要求，將交叉審計資料統(tǒng)一歸檔，歸檔的文檔包括紙質(zhì)文檔和電子文檔。

5、審計結(jié)果應(yīng)用

被審計單位在內(nèi)部通報審計結(jié)果和整改要求，及時制定整改方案，認真進行追損、整改，及時將整改和追損情況書面報告企業(yè)總部審計部門；根據(jù)審計結(jié)果反映出的問題，對相關(guān)責任人員采取相應(yīng)的處理措施；根據(jù)審計建議，采取措施，健全制度，加強管理。

紀檢部門依紀依法受理審計部門移送的案件線索，依紀依法查處交叉審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違法行為，對于有輕微違紀行為或有苗頭性、傾向性問題的相關(guān)人員，紀檢部門可以開展誡勉教育。若因經(jīng)濟決策失誤給企業(yè)造成重大損失，或存在資產(chǎn)狀況不實、經(jīng)營成果虛假等問題，紀檢部門應(yīng)當視其影響程度對相關(guān)人員做出處理，以提高審計的威懾力。

三、“內(nèi)部交叉審計”的優(yōu)勢

通過“內(nèi)部交叉審計”的實踐探索，筆者發(fā)現(xiàn)具有以下優(yōu)勢：

1、內(nèi)審資源配置得到充分優(yōu)化

企業(yè)總部審計部門及時掌握各子（分）公司編內(nèi)審人員的基本狀況，以利于在整個單位范圍內(nèi)建立“預(yù)備役”人員專家?guī)臁Ｔ诳偛糠秶鷥?nèi)根據(jù)被審項目的特點，選定不同專業(yè)人員進入審計組，便于總部統(tǒng)籌安排，集中管理，優(yōu)化總部內(nèi)部審計資源。在選定被審項目或?qū)徲嬍马棔r，可分輕重緩急，有計劃、有重點地進行任務(wù)安排。審計成果可以在整個單位范圍內(nèi)借鑒利用，被審計項目發(fā)現(xiàn)的同類問題，可以第一時間在其他單位得到舉一反三，規(guī)避經(jīng)營管理的風險，促進單位整體管理水平的提升。

2、內(nèi)審工作獨立性得到強化

保證審計獨立性是審計法律要求和開展審計工作的前提，“內(nèi)部交叉審計”在組建審計組時，應(yīng)嚴格篩選審計組成員，保證審計成員與被審單位不是同一個子（分）公司，并且無任何經(jīng)濟利益或親情關(guān)系。審計組經(jīng)費由企業(yè)總部統(tǒng)一審批，預(yù)算管理，確保審計過程中的所需經(jīng)費和辦公場所等自主安排，割斷審計組與被審單位一切經(jīng)濟聯(lián)系。

審計工作正常開始后，使用“封閉式”審計工作場所，需要被審單位提供資料或解答問題時，通知被審計單位的有關(guān)人員到審計組工作場所。

3、內(nèi)審創(chuàng)效功能得到充分發(fā)揮

根據(jù)被審計單位的性質(zhì)、特點，在整個單位范圍內(nèi)優(yōu)選配強審計人員，能夠多角度和更深層為企業(yè)挽回經(jīng)濟損失。比如在對單位開展經(jīng)濟效益審計時，就需要配備審計、財務(wù)、工程技術(shù)、物資設(shè)備、紀檢監(jiān)察等方面的專業(yè)人才，運用專業(yè)思維和技術(shù)手段，從參與項目工程投標，到施工組織、工程技術(shù)管理、安全質(zhì)量管理、物資設(shè)備管理、責任成本管理、財務(wù)管理等每個環(huán)節(jié)、每項業(yè)務(wù)開展全方位、多角度進行分解審計。

對照審計標準，審計組成員結(jié)合項目實際，充分發(fā)揮專業(yè)特長和管理經(jīng)驗，能夠更好地找出被審項目的存在的問題和管理漏洞，挖掘更多經(jīng)濟效益點。同時通過追損追責程序和管理建議，可最大限度地為企業(yè)挽回經(jīng)濟損失。

4、內(nèi)審權(quán)威性和威懾力能得到提升

“內(nèi)部交叉審計”是以整個單位名義并由總部審計部門統(tǒng)一組織、統(tǒng)一指揮的，從審計組層級提升、工作規(guī)范性、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、追損追責力、影響力等多方面度得到了度強化。凡被選到交叉審計的項目，從子（分）公司領(lǐng)導(dǎo)到項目部的每個業(yè)務(wù)人員，在思想上和行動上都能夠高度重視，密切配合，由于“內(nèi)部交叉審計”能夠找到項目管理過程中的“痛點”，能夠發(fā)現(xiàn)較大問題，提出很好的建議，并在人力資源、紀檢監(jiān)察和其他業(yè)務(wù)部門中得到了很好的運用，在公司上下產(chǎn)生強烈反響，得到普遍認可。

5、內(nèi)審人員積極性和工作效率得到提高

從物質(zhì)獎勵層面上看，企業(yè)總部根據(jù)審計組對被審項目查出問題性質(zhì)和金額大小，給予獎勵政策，凡為被審單位挽回經(jīng)濟損失，且已確認追回損失，可按已確認追回損失額的一定比例實施創(chuàng)效提成（設(shè)上限），是對參與交叉審計的內(nèi)審人員的工作肯定。從精神獎勵層面上看，將個人審計業(yè)績記入審計人員信息庫檔案，作為今后晉升、評先評優(yōu)參考，有利于充分發(fā)揮審計人員的聰明才智和工作熱情，交叉審計效率和審計效益也大幅度提升。