現行財稅制度下的軟件企業納稅籌劃

王碩

摘要：本文從軟件行業特點及相關稅收政策概述出發，首先分析軟件企業進行納稅籌劃的必要性，然后研究當前軟件企業在納稅籌劃方面存在的主要問題，進而給出相應的納稅籌劃方法及納稅籌劃策略。

關鍵詞：財稅制度；軟件企業；納稅籌劃

一、軟件行業特點及相關稅收政策概述

軟件行業作為信息技術產業的重要支撐力量，對我國的經濟增長產生了較大的促進作用，國家為了繼續扶持軟件企業發展，不斷優化營商環境，出臺了一系列專項的產業優惠政策。在增值稅方面，一般納稅人若銷售的產品為其自行開發產品，其中包括對進口軟件本地化改造的軟件產品，在按16%的稅率繳納增值稅后，可對實際稅負超過3%的部分享受即征即退政策；對技術轉讓、開發以及與之有關的咨詢服務等免征增值稅；在企業所得稅方面包含兩免三減半政策，即對新辦軟件企業第一、二年免征企業所得稅，第三到五年所得稅減半征收，如五年后滿足小微企業條件，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。如企業為高新技術企業，企業所得稅可在原稅率基礎上減征10%，按15%的稅率繳納企業所得稅；另外還有研發費用加計扣除政策。這些優惠政策極大地減輕了軟件企業的稅收負擔，提高了企業的經濟效益，促進了軟件行業的蓬勃發展。

二、軟件企業納稅籌劃的必要性分析

首先，軟件企業一般稅負壓力相對較大，稅負過大，就會增加企業的經營成本，降低企業凈收入，必然給企業的現金流帶來不良影響，進而制約企業正常的生產經營；其次，企業生存的宗旨之一就是為了盈利，通過稅務籌劃減少成本開支等于是變相提高經營收益，實現自身價值與利益的最大化。但需權衡籌劃所投入的成本費用與最終能減少的稅額比例，以此選定最佳的籌劃方案；然后，資金在企業運營中具有非常大的時間價值，企業可通過合法的納稅籌劃延期繳稅，從而為企業獲取稅金的時間價值，等于為企業獲取了一筆短期無息貸款，緩解企業的資金壓力，獲取更大地經濟效益；最后，通過稅務籌劃，企業能清晰地了解自身的財務經營狀況，按照有關要求進行納稅申報，并繳納全部稅額。作為一種事前的規劃策略，能夠提前預防企業可能面臨的一些納稅風險，并采取有效的措施加以防范，對企業長久地生存發展至關重要。

三、我國軟件企業納稅籌劃存在的問題

（一）籌劃意識不強，隊伍建設不足

軟件公司一般會將大量的人物力資源投入到產品研發、銷售以及服務上，對企業自身的財務管理方面的工作有所忽視，使稅務籌劃工作難以開展。一些企業雖然也進行了相關的稅收籌劃工作，但大多是針對單個或幾項業務進行考慮，未從企業全局的角度上思考分析，缺乏一定的統籌意識。并且在籌劃人員的隊伍建設上嚴重不足，整體的籌劃隊伍水平參差不齊。由于對其缺少重視，使企業的納稅籌劃工作較為分散，實際的稅收優惠享受程度不高。

（二）籌劃成本較高，管理水平有限

通過稅收籌劃合法避稅能為企業降低稅負，提高經營效益，但是在企業的實際經營過程中，高昂的納稅籌劃投入又令許多企業尤其是中小型企業望而卻步。一方面，納稅籌劃活動要求企業具備專業素養較高的納稅籌劃人才，并且最好在企業內部成立專門的納稅籌劃機構，統籌企業整體的納稅活動，對一些資金及人才都相對緊缺的中小型企業來說難度相對較大。另一方面，一些企業將納稅籌劃外包給專業的稅務代理機構，這意味著企業需要為此支付較多的咨詢及管理費用，進一步加大企業的經營負擔。而且由于稅務代理咨詢市場尚未成熟，收費標準不一，存在許多高收費、亂收費現象，即使所收費用與代理企業進行協商，但在市場價格普遍虛高的情況下，仍會給企業帶來不小的成本費用，并且一些稅務代理機構水平參差不齊，企業納稅籌劃的科學性、合理性難以得到保證，無法真正降低企業的納稅負擔。另外，一些軟件企業的財務管理方式落后，手段單一也是制約企業稅務籌劃水平的一大主要原因。

（三）稅制變動較大，籌劃空間狹窄

由于我國正處于經濟轉型期，為了更好地引導和規范市場行為，政府在不斷調整稅收優惠政策，最大限度地促進企業發展。目前我國的稅收優惠政策具有一定的區域和行業特征，一些企業在進行投資選址時，企業的領導者未制定全面的經營管理戰略，沒有充分考慮稅收這方面的因素，在實際運營后才發現不符合當地政策的相關規定，無法享受稅收優惠，使企業蒙受較大的經濟損失。另外，當前的稅法制度不完善，企業偷稅漏稅的空間較大，并且即使偷漏稅被揭發，也只是進行補繳并繳納小額罰款，不會對企業造成較大影響。因此，一些企業寧愿冒著違法的風險獲取不當利益，也不愿耗費過多精力進行納稅籌劃。

四、常見的納稅籌劃方法

（一）轉讓定價法

企業在產品銷售環節可與業務關聯公司進行內部協商定價，價格可在市場價格上下浮動。通過利潤從稅率較高的企業轉向稅率較低的企業，達到減輕企業稅負的目的。

（二）減免稅法

除了國家會對軟件企業給予一定的稅收優惠政策，當地政府也會有許多稅收福利補貼。企業可通過深入分析并拆解相關福利政策，實行稅收籌劃，最大程度上減輕稅負，提高效益。

（三）分割法

一些企業經營的范圍較廣，因此可將自身分割成性質不同的子公司，在滿足不同稅收優惠政策的同時，還可通過不同性質公司之間的關聯交易完成納稅籌劃，從而進一步降低稅負。

（四）稅率差異法

這種方法主要是指將企業內具有不同性質的業務分開核算，避免本該享受低稅率的業務收入也按高稅率進行納稅，通過業務拆分，按照不同的稅率繳費，從而降低企業稅負。

（五）合并法

合并法與分割法剛好相反，這兩種方法實際上都是結合企業自身的業務特點決定。合并法指的是企業為了實現一體化經營，與其他公司進行合作，提升綜合的盈利能力。這種方法同樣會改變企業各種產品及業務的稅收情況，并且能在一定程度上擴大企業的納稅籌劃空間，為企業謀取更大的稅收優惠。

五、軟件企業納稅籌劃策略

針對我國軟件行業稅收環境復雜多變的特點，充分了解并利用相關稅收政策法規，制定出符合新環境下企業發展的稅收籌劃方案，為企業爭取最大的經營稅收優惠，獲取更多經營成本資金，成為當前軟件企業管理的一大重要工作內容。軟件企業的納稅籌劃策略主要以相關稅收優惠政策為主線，從增值稅收籌劃、企業所得稅稅收籌劃、企業收益分配稅收籌劃三個方面進行詳細說明，并結合某企業關于即征即退稅優惠政策的納稅籌劃方案展開具體論述。

（一）增值稅稅收籌劃

1.取得軟件企業資質，享受軟件產品稅收優惠

根據財稅相關政策文件規定，企業若獲得雙軟認證和軟件產品證書認證及軟件企業資質認定，即符合即征即退政策要求，可享受相應的政策優惠，并且對所獲得的退稅收入部分將不再進行征稅，能極大地降低軟件企業稅負。

2.分別核算硬軟件收入，享受嵌入式軟件稅收優惠

依據政策規定，同時銷售計算機軟硬件及相關機器設備并自主生產開發嵌入式軟件的企業，可通過分開核算軟硬件收入，享受即征即退政策優惠。簡單示例，若某軟件企業當月硬件收入為3000萬元，自主研發軟件收入為2000萬元，可抵扣的軟硬件進項稅額均為50萬元。若企業不分開核算，則應繳納增值稅額為：（2000+3000）×17%-50×2=750萬元，若將軟硬件分開核算，硬件部分應繳增值稅額不變。軟件部分原應繳納2000×17%-50=290萬元，但由于可享受即征即退優惠政策，實際應繳稅額為2000×3%=60萬元，享受退稅優惠金額290-60=230萬元，為企業減輕了稅務負擔。

3.軟件企業即征即退稅務籌劃舉例

下面以某軟件企業為例，說明該企業具體的即征即退納稅籌劃思路。該企業主要以嵌入式軟件產品銷售收入為主，總計8000萬元，其中軟硬件成本銷售比例各占一半，企業的一般增值稅率為17%，所得稅稅率為25%，軟件產品部分進項稅額為40萬元，企業的經營類別符合即征即退政策規定。根據即征即退稅收政策規定，即征即退稅額= 納稅期間產品增值稅應納稅額-該期間軟件產品銷售總收入×3%，納稅期間產品增值稅應納稅額=納稅期間產品銷售總收入×17%-納稅期間產品可抵扣進項稅額，可得出公式：即征即退稅額=納稅期間銷售總收入×14%-納稅期間產品可抵扣進項稅額。由此可知，軟件企業即征即退稅額主要與企業納稅期間產品增值稅應納稅額與納稅期間產品可抵扣進項稅額有關，因此主要通過對這兩個指標進行納稅籌劃，實現企業的納稅籌劃目標。

從增值稅應納稅收入角度，軟件企業嵌入式產品銷售額=產品與硬件及機器設備合計數-硬件及設備銷售額，即說明在軟硬件銷售額一定的情況下，兩種收入是此消彼長的。結合相關政策規定，在納稅人近期未銷售某類產品且無法確定該產品市場價格時，按照成本上浮10%作為其核定價格。該公司在納稅期間計算機硬件成本為2000萬元，其計稅價格為2000×1.1=2200萬元，其單獨定價時為4000萬元，將減少的1800萬元計入嵌入式軟件產品銷售額。此時這部分收入可享受即征即退政策，可幫助企業節省1800×14%=252萬元。

從增值稅可抵扣進項稅額角度，對于專用于軟件產品的進項稅額，該公司在進行產品采購時，要求對方開具普通發票，選擇不抵扣部分產品進項稅額，由即征即退稅額=納稅期間銷售總收入×14%-納稅期間產品可抵扣進項稅額，企業的即征即退稅額可增加40萬元，對于未進行抵扣的這部分稅額，按照規定，要記入企業的軟件產品成本，意味著這部分金額可幫助該企業減少應納稅所得額。結合企業稅率情況進行計算，可得40×25%=10萬元，又能進一步為企業減少10萬元的所得稅額。對于無法根據產品進行明確劃分的進項稅額，一般是按照實際成本與實際收入進行分攤，該企業結合實際情況選擇按軟件成本進行分攤，并通過調節發票抵扣時間最大限度地提高企業的即征即退稅額，從而實現了較好的稅務籌劃，幫助企業節省了一大筆繳納稅額，提升了企業整體的經營效益。

（二）企業所得稅稅收籌劃

1.利用研發費用加計扣除政策，享受稅收優惠

軟件企業一般研發支出費用占比較大，對企業是個不小的成本負擔，因此企業需要充分研究這方面的優惠政策，加大其稅收籌劃力度，減少成本開銷。在〔2018〕99號文件的最新加計扣除政策中，規定企業可按研發費用加計扣除75%，即企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。企業可利用這一點實現較大程度上的稅收減免。

2.申請相關資質，達到稅收目的

依據財稅[2012]27號政策文件規定，對于符合國家規劃布局范圍內認定的重點軟件企業，可按10%的稅率征收企業所得稅，企業也可自行申請相關資質認定，已達到減稅目的。

（三）軟件企業收益分配中的稅收籌劃

對軟件企業收益分配進行稅收籌劃主要包含兩個計劃方向。一是留利再投資，企業若想擴大生產規模，可先了解所在地區是否有再投資優惠政策，利用稅后所得代替借入資金進行投資既可減少借款利息，又可享受專項投資優惠政策，為企業節省更多資金消耗，產生更大的經濟效益；二是控制股利發放，企業一般有現金和股票兩種股利分配形式，通?，F金股利需要繳納個人所得稅，股權股利則不需要。因此，企業可結合自身情況選擇合適的分配形式進行納稅籌劃，最大程度上滿足各方需求，促進企業發展。

六、軟件企業納稅籌劃注意事項

（一）樹立正確的納稅籌劃觀念

企業的管理者首先要明確納稅籌劃是在國家政策法規允許的范圍內進行的一種節稅活動，其目的是為了通過減輕企業稅額負擔，進而促進企業發展，而不是為了尋求更多偷稅漏稅途徑。一旦企業管理者萌生這樣的想法，就不利于企業確定正確的納稅籌劃方向，而且勢必因為其不法行為受到稅收征管法等相關法律制度的嚴厲懲罰。

（二）提升人員的納稅籌劃水平

稅收政策在不斷改變，但都是為了更好地適應環境變化，滿足企業需要而在前者的基礎上不斷進行改進和完善。企業的納稅籌劃人員也要審時度勢，增強自身的政策靈敏度，關注有關政策的更新動態，加強政策理論學習。企業要定期開展關于新稅法的相關學習教育培訓活動，提高企業員工的財務管理意識，提升納稅籌劃水平，統籌安排企業的各項經濟活動。同時企業要提高財務人員的招聘門檻，引進專業素養更高的財務管理人才，優化企業內部的納稅籌劃人員結構，強化納稅籌劃人員的組織隊伍建設，從而促進企業與時俱進，不斷發展。

（三）權衡納稅籌劃的成本損益

在進行納稅籌劃前，企業一定要結合有關的納稅籌劃方案，評估在企業內部推行該項納稅籌劃所需的人物力資源成本損耗，一旦計劃成本超過了企業節稅所得，則該項納稅籌劃就不值得推行。在進行方案選擇時，切不可盲目跟隨大流，一定要深入結合企業的經營結構及業務特點制定符合企業實際情況的納稅籌劃。

（四）建立財稅管理提前介入制度

財稅管理提前介入制度主要從兩個角度出發，一是企業在開展一個納稅周期的經營活動前，通過梳理自身的產品種類，并對上一納稅期間的納稅情況進行全面的總結，找出可進行節稅優化的環節，在這一周期合理的調整經營活動，如適當調整銷售策略，與關聯企業展開合作等，滿足相關政策要求，實現節稅目標；二是將納稅籌劃制度化、規范化，將其作為企業主要的經營管理活動之一，融合企業的經營活動與納稅籌劃活動，在業財融合的基礎上進一步實現業稅融合，從納稅籌劃的視角上全面的管控企業的生產經營活動，幫助企業在激烈的軟件行業市場占據競爭優勢，實現長久健康的生存與發展。

（五）慎用固定資產加速折舊法

2014年1月1日后，對于企業新購進用于研發生產的不超過100萬元的機器設備等固定資產可在當期應繳所得稅額中一次性扣除，而不再進行分期計算折舊。超過100萬元的固定資產可通過縮短年限、加速折舊等方式降低稅收，但如果企業同時又享受了兩免三減半等優惠政策，這種方法就要慎用，可能會增加企業的稅率負擔。

七、結束語

綜上所述，實行稅收籌劃對企業的可持續健康發展大有裨益，各軟件企業一定要引起重視，采取恰當的納稅籌劃方案，積極開展相關籌劃活動，促進企業發展騰飛！

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