淺談促進企業參與職業教育的財稅激勵政策

摘要：企業參與是職業教育發展和質量提高的重要途徑性方面，有必要通過政府的財稅政策手段進行干預。在實踐中，政府主要采取直接補貼、稅收優惠和培訓征收等方式收費和政府采購激勵企業參與職業教育活動。目前，中國政府鼓勵企業參與職業教育，主要包括財稅政策稅收激勵和培訓征費兩種類型為主導，也存在各種各樣的問題，包括：缺乏立法、缺乏詳細的制度安排、缺乏激勵手段、缺乏針對小企業和弱勢群體的稅收激勵等等。為有效鼓勵企業參與職業教育，應制定和實施相關政策法規，綜合運用各種財政激勵措施，豐富稅收優惠的形式和類型，完善財稅政策管理等方面的改進。

關鍵詞：職業教育；企業參與；財稅激勵政策

企業參與職業教育是指企業利用自身資源參與職業教育，而教育教學的過程又包括對職業教育的專業參與、課程設置、教學過程、提供工作場所、接受職業學院學生、為職業學院實習和培養學徒。為教師直接或間接地提供進一步學習和實際交流的機會，支持職業學校建設。因此企業的參與對職業教育產生了重要意義。

一、促進企業參與職業教育的財稅激勵政策的現狀

目前，我國政府鼓勵企業參與職業教育的財稅工作政策主要有稅收優惠和培訓征稅兩種。稅收優惠主要包括：

（一）校企合作定向培訓費用可以在職工教育經費中列支

2006年，《關于進一步加強高技能人才工作的意見》規定：“支持企業建立高職院校實訓基地。實行學校、企業合作的固定培訓費用可列入企業職業教育經費列支。可見，校企合作的定 向培訓費用可以享受稅前扣除的優惠待遇。

（二）企業支付學生實習報酬將在計算繳納企業所得稅稅前扣除

財政部和國家稅務總局關于企業實習支付學生所得稅政策規定的通知，在這種相關情況下，中等職業學校和個人所得稅的征收范圍由國務院規定高等學校簽訂為期三年以上合作協議的企業，應該向學生支付實習期間的工資，準予在計算繳納企業所得稅前扣除。

（三）對職業院校捐獻稅前扣除

國務院的決定規定：“鼓勵社會力量捐資捐物，搞好職業教育，拓寬學校融資渠道。通過非營利性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門向職業院校捐贈的，應該向職業院校捐贈，按照現行稅法規定給予稅前扣除。在培訓征費方面，在《關于進一步加強技能人才工作的意見》中說到，企業應按規定提取職工教育經費（職工工資總數的百分之1.5 到百分之2.5），加大對高技能人才培養的投入。

二、促進企業參與職業教育的財稅激勵政策問題

（一）立法缺位及缺少具體的制度安排和操作準則

現行財稅激勵政策多見于行政部門的意見 、通知、決定或管理辦法中，較少上升到法律制度層面。同時，這些政策多屬一般的原則規定或鼓勵倡導性要求 ，欠缺權威性、強制性和可操作性。哪些屬于“企業實習實際和合理費用與收入”，稅收減免比例是多少，哪些活動屬于“專業高校自我管理，學生練習，以作為企業或業務活動”的主要目的，明確稅收優惠形式，政府購買服務，支持企業參與的具體措施是什么，并沒有具體或詳細的規則來實施條例。

（二）激勵手段較少，稅收優惠形式和涉及稅種單一

目前我國主要的財稅政策手段是促進企業參與職業教育的主要手段是稅收優惠和培訓征收兩種形式。缺乏直接補貼、政府采購和政府性基金方式。從稅收優惠的角度來看，無論是校企合作培訓成本還是非校企合作培訓成本，從員工教育基金中可以看出，企業在計算和繳納企業所得稅扣除前實際支付給學生的報酬，還是捐贈型企業所得稅扣除，都屬于納稅抵扣的形式，優惠形式相對簡單。

（三）缺乏針對小企業和弱勢群體的優惠政策

受企業規模和經濟能力的限制，小企業普遍缺乏參與職業教育的能力和意愿，而職業教育是就業和經濟增長不可缺少的。因此，許多國家對小企業參加職業教育都有特殊的優惠政策。同時，從社會公平的角度來看，各國的政策制定者也注重政府采購、補貼、貼息等方式，鼓勵企業為失業人員、殘疾人和貧困人口提供職業培訓，而我國目前仍缺乏此類優惠政策。

三、促進企業參與職業教育的財稅激勵政策的手段

政府應采取必要的稅收優惠措施，鼓勵企業參與職業教育，主要原因是職業教育活動具有較強的積極外部效應，即溢出效應。企業參與職業教育的最終受益者不僅僅是本來自企業和高職院校的學生，甚至將受益于行業內的其他企業總體宏觀經濟和社會績效。所以企業投資成本供給職業教育活動產生的收入必然無法為自己享受，從而會降低企業參與職業教育活動的意愿。因此，使企業參與職業教育活動的規模要滿足社會、政府的需要干預。政府干預的目的是使企業參與職業教育活動，主要的干預手段是財政補貼、稅收優惠等虛擬或隱藏的方式為我的生活提供經濟支持。

（一）直接補貼

直接補貼是指政府直接向企業提供的職業培訓補貼轉移資金。作為一種明確的財政支持手段，直接補貼企業可以直接增加效益，激勵效果明顯，但同時對政府來說，也構成了最現實的財政支出壓力。因此，從當前的國家政治來看，政府直接補貼的目標，主要集中在小企業和弱勢群體提供培訓的企業。如德國，各級政府，從聯邦一級到地方一級都有一項向企業，特別是接受脆弱群體培訓的企業提供培訓資金的政策。試用期實習滿六到 十二個月的，每月可享受實習工資補貼二百一十二歐元/學生，社會繳費補貼一百零六歐元/月。對于接收一位等待職業培訓超過一年的員工，公司將獲得高達六千歐元的聯邦獎金。

（二）稅收優惠

稅收優惠是一種間接的財政補貼，也是一種常見的政策激勵手段。在實踐中，鼓勵企業參與職業教育的主要形式是稅收減免、減稅、稅收抵免等等，涉及的稅主要包括企業所得稅、個人所得稅、社會保障稅等等。

（三）培訓征費和專項稅收

許多國家利用培訓稅或特別稅為企業創造職業教育和培訓活動的經費來源。例如，在法國，員工的數量是20以上的企業必須支付總工資的1.6%用于職業培訓。持有員工人數在10 ～ 19人之間的企業和員工人數在10人以下的企業，征收費用的費率在0.55%到1.05%。此外，所有擁有至少一名員工的企業必須繳付工資總金額的0.5%作為學徒稅。自2007年起，法國的政府規定，對于員工達到250人以上的企業，學徒必須占雇傭總人數的一定比例。2007年這一比例為1.%，2008年增長到2%，2009年后進一步增長到3%。如果不能達到標準，學徒稅將增加10%

結論：綜上所述，想要企業積極參與中等職業教育，在中等職業教育中互相配合，政府部門必須在財稅方面進行調整和修改，才能創造企業與學校互惠互利的情況，推動我國人力資源的增加，促進社會經濟的發展。

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作者簡介：

吳麗娜（1982年-），女，漢族，河南信陽人，中級經濟師，研究方向：財政稅收。