新會計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制探究

傅柏青

摘要：2007年，財(cái)政部頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)企業(yè)全面實(shí)施，為中國保險(xiǎn)業(yè)打入國際市場提供了有利條件。加快了中國保險(xiǎn)行業(yè)的改革發(fā)展，對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)控管理提出了新的要求。本文分析了新會計(jì)準(zhǔn)則下對保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的影響，提出了建立保險(xiǎn)業(yè)新財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的模式。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則;保險(xiǎn)業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)控制

目前我國對財(cái)務(wù)管理研究發(fā)展緩慢，大多企業(yè)已建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，財(cái)務(wù)管理職能由經(jīng)理或其他相關(guān)部門執(zhí)行，新會計(jì)準(zhǔn)則頒布首次實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的全面接軌。新會計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面強(qiáng)調(diào)決策的重要性，企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)管理信息提供者與使用者關(guān)系緊密。研究新會計(jì)準(zhǔn)則對保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制的影響，對加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理，有效控制防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則的變化

內(nèi)控管理是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要部分，財(cái)務(wù)管理是內(nèi)控的核心，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制指財(cái)務(wù)監(jiān)管部門通過財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)定額等對資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、約束，確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理活動(dòng)。目前我國學(xué)術(shù)界對保險(xiǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)控制尚未形成成型的理論，在新會計(jì)準(zhǔn)則下，充分考慮我國保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際情況，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理占據(jù)重要作用。

保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)控制致力于消除隱患，防范風(fēng)險(xiǎn)，以提高效率為宗旨目標(biāo)，建立多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施，全方位的財(cái)務(wù)控制體系。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)的報(bào)酬率高低與風(fēng)險(xiǎn)取決于資本結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是投籌資與股利決策。新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)管理帶來很大的影響，必須加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

新會計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表中確立了資產(chǎn)負(fù)債的核心位置，要求企業(yè)提升資產(chǎn)信息質(zhì)量。新會計(jì)準(zhǔn)則取消配比原則，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，收益表信息得到完善，資產(chǎn)負(fù)債表得到凈化，以提供更全面的會計(jì)信息。

實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則前，會計(jì)規(guī)范對所得稅會計(jì)方法無統(tǒng)一要求，普遍采用應(yīng)負(fù)稅款法，資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法的會計(jì)處理程序更符合實(shí)際，不同的會計(jì)理念對所得稅會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生相異的處理方法。對各期所得稅費(fèi)用及期末資產(chǎn)確認(rèn)及計(jì)量帶來不同影響。

新會計(jì)準(zhǔn)則涉及大量的新理念要求，較多的壓縮了會計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，規(guī)范控制企業(yè)對利潤的人為操作，以限定企業(yè)利潤調(diào)節(jié)范圍。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備做出了新的規(guī)定，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的手法被有效遏制。

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施利于資本市場的發(fā)展，資本市場改革、金融改革等同步深入，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)更加合理，與西方資本結(jié)構(gòu)理論的偏離逐步得以糾正。公允價(jià)值計(jì)量法的實(shí)施可能會使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率偏離實(shí)際情況。會計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用前提方法更加謹(jǐn)慎，是基于減少公允價(jià)值被濫用的現(xiàn)實(shí)選擇，會計(jì)信息的相關(guān)性沖突，資產(chǎn)反映公允價(jià)值，企業(yè)賬面資產(chǎn)價(jià)值增加，現(xiàn)實(shí)負(fù)債率下降。企業(yè)進(jìn)行融資決策時(shí)要考慮目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，應(yīng)充分關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量方法，以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

公允價(jià)值的引入，增加企業(yè)盈利的波動(dòng)性，推一些金融工具公允價(jià)值估算更為復(fù)雜，需財(cái)會人員運(yùn)用其職業(yè)判斷妥善處理，掌握合理估值的技術(shù)。新會計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了會計(jì)合并報(bào)表范圍，要求母公司下子公司應(yīng)納入合并報(bào)表范圍。阻斷了一些企業(yè)利用分離子公司，粉飾企業(yè)整體業(yè)績的手段。

新會計(jì)準(zhǔn)則的主要核算基礎(chǔ)發(fā)生變革，原有準(zhǔn)則偏重工商企業(yè)，新準(zhǔn)則覆蓋了債務(wù)重組、去年金等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)等眾多領(lǐng)域。填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定的空白。標(biāo)志著中國會計(jì)制度與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，對上市公司業(yè)績與資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重要影響。新會計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為秩序，滿足投資者等利益相關(guān)者對會計(jì)信息的需求。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)內(nèi)控的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則中多項(xiàng)規(guī)定與會計(jì)核算相關(guān)，實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則對公司系統(tǒng)操作有較大影響，需大量的時(shí)間完成培訓(xùn)及部門間的協(xié)作，公司財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門對國際會計(jì)準(zhǔn)則不熟悉，為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理提出了新的挑戰(zhàn)。

組織結(jié)構(gòu)上需保險(xiǎn)公司做好新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的宣傳推動(dòng)工作，將財(cái)會工作的定位轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重公司風(fēng)險(xiǎn)管控，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門管理職能，及時(shí)組織相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，做好各部門間的業(yè)務(wù)對應(yīng)工作。

新會計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)行對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了全面的核算規(guī)定，要求企業(yè)相應(yīng)改變財(cái)務(wù)管理方法。保險(xiǎn)公司重新制定公司業(yè)務(wù)與會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)處理流程。企業(yè)需結(jié)合自身具體情況按新準(zhǔn)則要求重新確定會計(jì)核算方法。新準(zhǔn)則的實(shí)施對會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)層次提出了更高的要求，對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)提出新的要求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)工作，加快推動(dòng)高素質(zhì)復(fù)合型人才隊(duì)伍的建設(shè)。

新會計(jì)準(zhǔn)則下，更注重保險(xiǎn)業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，保費(fèi)收入規(guī)模發(fā)生較大調(diào)整。要求保險(xiǎn)公司的管理模式向財(cái)務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變，重新考慮公司保單的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)監(jiān)管。

要引入準(zhǔn)備金充足性測試概念，要求在會計(jì)期末對準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，提轉(zhuǎn)差不再被用于調(diào)節(jié)利潤。將保險(xiǎn)精算推向更重要的位置，財(cái)務(wù)工作人員必須走到業(yè)務(wù)前段規(guī)劃指導(dǎo)工作，加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，大幅提高專業(yè)水平，向更多關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。

會計(jì)賬戶調(diào)整直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整，必須進(jìn)一步加強(qiáng)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理，公允價(jià)值計(jì)量等增加了公司盈利波動(dòng)，要求合理調(diào)整多公司的現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程。企業(yè)需通過開發(fā)完善實(shí)現(xiàn)功能的轉(zhuǎn)換，利用信息系統(tǒng)，建立及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)背后的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)[1]。

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境與經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，需改變以利潤為核心的預(yù)算管理體制，企業(yè)需考慮對經(jīng)營指導(dǎo)的有效性與激勵(lì)性作用，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，加強(qiáng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管理。

新會計(jì)準(zhǔn)則對投資進(jìn)行了重新分類，企業(yè)需改變傳統(tǒng)的投資管理方式，采用公有價(jià)值計(jì)量方法，要求用不同會計(jì)準(zhǔn)則對不同投資品種進(jìn)行規(guī)范核算，對財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)盡快建立完善公司投資管理的內(nèi)控制度，以適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則對投資管理的要求。