國際稅收與企業戰略

(天津財經大學 天津 300222)

引言

一直以來，國際稅收都是一個與時代相關的問題，《金融時報》曾發表過一系列關于國家和企業之間正在進行的“稅收戰爭”的文章，作為后者的企業總是試圖利用不同司法管轄區之間的稅收政策進行套利。據報道，國際避稅的現象正在不斷地增加，國家之間對應納稅所得額的競爭也有所增加。因此，讓決策者擔心的是現在的國際稅收已經開始慢慢成為有利于大型國際公司的利益，經合組織也擔心稅收套利會對競爭、透明度、公平以及收入損失產生不利影響。

在商業史中，稅收一直是一個被人們忽視的話題。雖然國際稅收被公認為是對國際商業史具有潛在的重要性，但是其相關概念的應用卻很有限。理論也只是以歷史為背景，更不用說要利用國際稅收來研究，以幫助發展新的歷史編纂視角。本文的組織結構如下：首先考察了相關的稅收史學，并對理論的相關運用進行了說明。其次，研究了國際稅收制度的發展。

國際稅收史學、理論與概念

現有的稅收史學已經對國際稅收制度的發展以及稅收條約的重要性進行了相當廣泛地研究，國際稅收對塑造國際政治經濟的重要性也隨著時間的推移而逐漸確立，從總體上看，國際稅收制度的形成只是一個漸進的過程，而中國在該體系中的地位往往落后于其他主要工業國家。也反映了跨國公司擁有相當大的代理權，并可以利用這一點來最大限度地減少其納稅義務。然而，在國際商業史上，國際稅收幾乎沒有得到過系統的處理。

鑒于國際商業史中對國際稅收的相對忽視，本文借鑒了與國際稅收和企業行為相關的社會科學研究，以幫助理論組織。在商業史上運用當代社會科學的理論越來越普遍，但也并非毫無疑問，當沒有證據支持當代概念的適用性時，當代概念被解釋成歷史記錄，我們拒絕這種過時的傾向。從現在開始向后工作是歷史性的，因為研究可能會受到對最終發生的事情的選擇偏見的制約。純粹根據現在的概念來審視過去，就像時間流動中發生的意外事件一樣，我們就有可能錯過“沒有發生的事”，這是確定性解釋的風險——被抵制的風險。

首先，國際稅收對國際商業的重要性在當代文獻中已明確確立。國際稅收被認為是投資決策、資本結構、營運資本管理和整體公司盈利能力的一個重要因素。雙重征稅的概念對于解釋為什么國際稅收對國際貿易很重要。國際雙重征稅是指同一收入或利潤由不同的國家稅務機關負責征稅。這是因為國際商業活動，根據定義，存在于兩個或兩個以上的國家。在公司層面，如果不受信任，雙重征稅往往會大幅降低利潤。雙重征稅在國際稅收中被描述為一個“普遍存在的問題”，因為它使商業活動和企業與國家之間的關系復雜化。

國際雙重征稅的減免是由國際稅收制度共同實現的，這包括各國之間的條約網絡。稅收協定的好處也在當代文獻中明確指出：“該制度減少了與國際資本貿易流相關的交易成本；解決了稅務機關和跨國公司之間、國內和東道國政府之間的爭端；減少了跨國公司的機會主義行為的可能性。”我國企業和國家通過正式的規則和爭議程序來進行狀態分析。同時，在吸引外商直接投資的過程中，簽訂雙重稅收協定是非常重要的。然而，在我國，國際稅收制度還很不成熟，稅收協定是零碎的、不完整的。國際公司面臨著歷史背景的挑戰，但隨著時間的推移，這些挑戰并不總是相同的。眾所周知，當面對國際雙重征稅時，公司可能會采取減少稅收的策略，通常需要進行結構調整。稅收責任的變化可以改變關于外國直接投資的地點和方向的決定。不同國家的不同稅收制度產生了套利壓力，這種壓力是由不同稅收的差異造成的，這些稅收是由不同的避稅和逃稅的可能性造成的。在實踐中，這意味著企業可能傾向于在提供較低稅率，或者在可以操縱轉讓價格的地區設立子公司。根據類似的邏輯，公司可以選擇將其住所從外國直接投資的母國遷移至受訪國，或遷移至現行稅率較低的第三國。這是與各國所采用的國際稅收政策的原則相聯系的，在這種情況下，結構上的調整是明確的，因為一家公司可以改變某些活動的地點，以減輕稅收負擔。

國際稅收責任也可以通過改變公司的財務和組織結構來減少，以促進利潤的“轉移”或“提取”。轉移(例如，通過操縱內部供應鏈中的轉移價格)允許企業將利潤從高稅收轉移到低稅收管轄區，而提取則是通過向位于不同管轄區的母公司支付特許權使用費或利息來減少子公司的稅前利潤。FTEN采取了“資本弱化”的形式，即子公司進行債務而非股權融資，并將其交易利潤支付給母公司，從而避免征稅。“轉讓定價”是一個僅從20世紀60年代末開始使用的術語。“資本弱化”似乎比轉讓定價更不常見。從20世紀50年代末開始，這一做法使用的也很少，但從20世紀80年代末起才開始有了顯著的增長。

結論

本文在地域廣泛和普遍的基礎上，論證了國際稅收對我國海外商業的歷史重要性，對國際商業歷史文獻做出了重要貢獻。我們的主要論點是，國際稅收作為一種環境力量造成了困境，然后隨著時間的推移國際公司之間發生了變化。稅收最小化策略變得顯而易見。通過結構上的創新，地點和住所的改變，或者三者的結合，一些國際公司隨著周圍環境的變化而適應和改變。這是對世界各國政府集體征稅的動態反應。政府的影響往往是企業戰略中一種被遺忘的力量，本文所討論的戰略在很大程度上是對這種力量的防御對策，并不是有意預先考慮的，也不是按照宏偉的設計來計劃的。這里所看到的結構調整和業務部門擴張并不是為了實現產品或服務的創新，也不是為了提高與成本、價格或流程相關的生產力，而是為了減少正在侵蝕利潤的國際稅收。

一些公司逐漸采用了旨在限制或減少國際稅收對利潤影響的新做法，一些公司改變了他們的內部組織和位置，以便于稅收套利和避免納稅義務。這些回應似乎并不是為了模仿美國跨國公司在國內能力的支持下建立競爭地位，而是通過利用歷史時期公司現有資源的增量應對措施來實現的。國際業務可能與傳統美國跨國公司的戰略、結構和運營優勢或歐洲大陸跨國公司的區域性階段性增長一樣，都是漸進變化和逐步適應環境的結果。這里討論的公司可能已經開發出能夠讓他們在與復雜供應鏈內部管理相關的一系列方面進行創新的能力。這就提出了一些重要的問題，即隨著時間的推移，影響國際貿易規模的因素。