會計誠信現狀及對策研究

莫敏

摘要：社會主義市場經濟離不開會計誠信，它要求會計信息具有真實性，準確性、客觀性和及時性。文章基于慶豐公司的會計誠信現狀，對該公司會計誠信缺失的原因即利益的驅動，內部控制環境差，企業與中介之間的不正當連接，處罰力度不夠做了相關的分析。針對慶豐公司現有的會計誠信問題，提出慶豐公司會計誠信缺失的對策即完善會計準則制定，完善公司內部評價制度，加大處罰力度，完善內部審計制度，推動會計誠信教育的建議。

關鍵詞：會計誠信;現狀;治理;對策

誠信是道德觀念的核心要素，也是經濟有序運行的基本規則，更是社會和諧發展的首要前提。但就目前狀況來看，會計誠信缺失的問題已是阻礙我國經濟發展的一個重要因素，會計誠信的缺失使企業不能良性的競爭發展，國家財政收入大打折扣，嚴重威脅了市場經濟的穩定，所以解決誠信問題刻不容緩。

一、慶豐公司會計誠信缺失的表現

（一）數據造假

如表1所示，所有的數據均來源為慶豐公司原財務報表，更正后數據為慶豐公司在接受證監會調查時自查后調整的財務報表。表中修改后的金額令人震驚，修改重要財務報表，使其失去了原有的真實性，嚴重違反會計的法律法規。

（二）虛增利潤

慶豐公司用于虛增利潤的手段有三種，分別是虛增收入、虛構客戶以及虛構銷售合同。

1. 虛增收入

通過2014年上半年慶豐公司部分產品的真實收入和虛構收入對照，可以得出結論，在零售額部分，該公司竟然虛增了1124萬元的銷售收入。接著，該公司為了掩飾其虛增的資產及利潤，使其報表顯得跟為真實合理，又通過虛構客戶和造假銷售合同，來打造一個可構成利益往來的群體，使得其收入增長表現得更為合理、正常。

2. 虛構客戶

慶豐公司有五大客戶，分別為妞妞食品，東莞常平湘盈糧油，天津中意糖果，懷化張記食品，江蘇大東食品。在2014年的報表中，妞妞食品的銷售額為1380.39萬元，但是妞妞食品已停產達數年之久;東莞常平湘盈糧油的經營部只是一個僅50平方米的店，年銷售額也達1694.20萬元;天津中意糖果銷售額實為118.73萬元，卻虛報為1341.95萬元，虛報了10倍還多;而懷化張記食品在被調查之后就直接從五大客戶中消失了;江蘇大東食品也是實為223萬元，虛報為1415萬元。

3. 虛構銷售合同

如表2所示，這些合同本不存在，都是慶豐公司為了虛報其利潤而虛構的采購合同。

（三）虛增預付賬款

通過查詢慶豐公司2013年年底報表可知，其預付賬款額為12000萬元人民幣，而前期的預付賬款額只有2670萬元人民幣，可見其增幅達449%。此外，在當期的年中報表中，其又調整了該預付賬款科目，增長額為10100萬元，但虛增金額達到4468萬元，虛增額占增長額近45%。通過后期賬務審核，發現其預付款項大多流向其下屬公司經紀人賬戶。慶豐公司掩蓋虛假的預付賬款一貫做法就是利用個人賬戶增加公司的現金流。

（四）虛增在建工程科目

慶豐公司對2014年的中期報表做了較大調整。比較該公司2014年中期報表中在建工程調整前后的數據，可以發現：慶豐公司的污水處理工程金額存在很大的變動，由真實的201.20萬元增加到4201.20萬元，虛增額達到4000萬元，這一調整前后，其保持了利潤的基本一致。

二、會計誠信缺失的原因

（一）內部動因

1. 利益驅動是會計誠信缺失的最根本、最直接的原因。慶豐公司自成立以來，一直將“做承擔責任的誠信企業，讓社會放心”的理念作為企業立身根本，但是面臨巨大的誘惑的時候，公司的高管只有造假來滿足業績。2013年以后公司的業績開始下滑，但是為了表現出自己的高利潤，高銷售，來圈得大量資金，提升企業價值，擴大企業知名度，慶豐進行了財務造假。

2. 內部控制環境差。在慶豐公司的內部，董事長掌握了公司的控制權、執行權以及監督權，這就使得公司的監督制度形同虛設。慶豐公司的董事會有9名成員，3個監事會的成員，還有8名有豐富經驗的管理人員。從2013年的年報來看，雖然慶豐公司一共召開了6次董事會，3名有經驗的獨立董事也都到場了，但是他們從沒有提出任何的反對，或者是有異議的意見。

（二）外部原因

1. 外部監審存在不嚴謹。在這起財務造假案中，作為慶豐公司年度審計的會計師事務所，致同是不能推脫責任的。從本案的分析，以及相關的年報來看，從2011～2013年，慶豐公司一直存在著非常嚴重的會計信息的失真，可是，作為審計部門的致同會計師事務所，卻一直給與的是無保留意見，完全沒有盡到應盡的責任。

2. 會計誠信的法律法規不完善。我國已經有一些法律法規對會計誠信進行了規范，但是這是遠遠不夠的，因為現在還沒有完全針對誠信制定一套相對應的法律體系。這就會給有些企業可乘之機，因為法律法規比較薄弱，很多細節方面都不能涉及到，造假的成本也是比較低的。

3. 會計從業人員道德意識淡薄。我國的會計從業人員的職業道德水平還是停留在放縱的階段。因為雖然有相關法律法規的存在，他們也并不遵守，還幫助一些企業違法，例如說，制作假的會計憑證，編制不真實的會計報表。這種情況在個人利益和社會利益發生沖突的時候，表現的尤為明顯。

三、慶豐公司會計誠信缺失的對策

（一）完善會計誠信的法律法規

我國針對會計誠信的治理，已經頒布了相關的法律法規，例如《企業會計準則》、《會計法》、《企業開機制度》等，雖然這些法律法規已經在一定程度上保證了我國的會計信息的質量水平，但這些還是遠遠不夠的，因為還是有一些財務造假者利用會計法規上面的漏洞來進行違規操作。所以，若是想要杜絕會計信息失實的現象的話，我們要不斷地改進并且完善相應的會計法規準則。

（二）建立績效評價機制

在當今社會，很多企業都存在所有權和控制權不統一的現象，企業的所有者將權力委托給代理人，讓他們代為管理，主導企業的日常經營。管理者需要定期向董事會提交財務報告，以及相關分析的文件，董事會就會由此來對管理者進行評估，績效考核。這種績效評價體制有利于激勵全公司員工的積極向上的精神，為公司完成更出色的工作，促進企業健康全面的發展。但是，有些公司的經營狀況并沒有想象中的那么好，管理者為了能得到更好的回報，不惜對財務進行造假，對董事會提供一份“完美”的答卷。所以，在公司建立績效評價制度時，要營造公平、公正、合理的競爭。

（三）加大處罰力度

1. 加大對相關責任人的刑事追究。當前很多公司造假的手段就是申請一個掛牌公司，然后再通過這個公司進行財務的運轉，這是要嚴厲制止的，對造假單位及單位的負責人必須處以經濟處罰或者是刑事處罰。對于情節嚴重的，一定要加大處罰的力度，使他利用掛牌公司所獲得的利潤遠遠不夠支付他所付出的代價。

2. 加大對審計機構的處罰力度。會計師事務所是對公司進行審計，對公司的各類財務報表進行把關的機構。作為會計師事務所的主要成員注冊會計師，其最基本的職業道德就是能夠獨立、公平的為公司出具財務審計的報告。進行年終審計時一定要準確、據實。此外，我國還應該建立全國的電子信用檔案。對于這種違法亂紀的行為，一定要在他的檔案上記錄。嚴重的話，要吊銷其營業許可證，并終身禁止。

（四）健全內部審計制度

每個企業都是需要內部控制的，它的存在就是為了保證會計信息的準確，保證資產的安全性以及完整性，也監督了公司內部的運行是否符合相關的法律法規。在內部控制中，內部審計是最重要的，它相當于對內部控制已經檢查過的進行第二次的檢查和第二次的控制。在公司的內部一定要設置專門的審計的部門，定期的對公司的各個部門進行審查，盡可能的減小發生違法亂紀的可能性。對于審計部門的人員組成，一定要選擇不相容職務的，這樣才能相互制衡，不會產生包庇的行為。

（五）加強會計誠信教育

在各級會計專業的所修課程中，會計職業道德必須作為重點，這樣才能讓大家足夠重視會計誠信的重要性。通過學習會計職業道德這門課，這有利于樹立正確的誠信觀，增強道德意識和自我保護的法律意識。對于那些已經開始工作了的，再教育是以培訓為主，他們也需要自主學習相關的書籍。

四、結論

本文以慶豐公司為例討論了會計誠信的現狀，根據公司會計誠信的現狀提出了完善會計誠信的法律法規、建立公司績效評價機制、加大對違規公司的處罰力度、健全內部審計制度和加強會計誠信教育的建議，以期對公司治理以及會計誠信制度完善起到一定的借鑒作用。

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（作者單位：南京信息工程大學）