回歸法律之治：稅法擬制性規范研究

徐迪

摘 要：稅法在我國具有很久遠的歷史，在我國古代，還在農耕時代，我國就產生了稅法。國家對于社會當中的社會活動參與者進行一定要求的稅款的征收，用于為大眾服務的事業所需的經費當中，為人民的公共事業做事。對于稅款的征收方面國家擁有強制力，規定這是每一個有能力的社會人的責任，是作為成年公民的義務，依法納稅是一國的公民應該去做的事情。并且納稅對于納稅人來說是沒有補償的，并且是具有一定穩定性的，繳稅人不僅僅是企業法人還有社會人等。在稅法反方面，之所以具有強制力是因為，稅法在貫徹實施方面有一定的阻力，所以要強制實施。

關鍵詞：稅法；征稅；法律治理

稅法的擬制性規范是存在于實際的法律當中的，是在用于聯系實際的法與法的流程之間的。這種規范的大量產生并應用在稅法的各個環節和領域當中，對于稅法當中的一些疏漏會進行一定程度的彌補，同時也提高對于稅法的征收的速度。擬制性規范現在具有形式正義，具有一定的合理性。稅法的擬制性規范具有的形式上的正義不能達到實際程度上的正義。稅法擬制性規范的廣泛應用，在不經意間就增強了國家的影響力，但對于繳稅的這一方來說，他們應用稅法保護自身利益的意識就因此而減弱。現如今，人們在稅法方面的維護自身權力意識逐漸加強，我們應該仔細去研究相關的內容，去完成從政策治理到法律治理的目標。

1 關于稅法擬制性規范

在稅法的擬制性規范中，“擬制”這個詞并沒有出現在官方的規范性法律文件當中，常用一些此進行替換，但這次替代詞的大量出現，代表了實際上擬制性規范是在稅法中廣泛被應用的。擬制性規范是用來聯系實體法和程序法的，具有很高的研究價值，并且現在擬制性規范方面的具體實用的范圍越來越廣泛，所以就有越來越多的人進行相關問題的探究。

擬制性規范就是將可能明白這兩種情況有著不一樣的地方，但在某種程度上可以將這兩者劃分為同樣的一種類型去看待。這樣的方法是為了根據一種情況制定的法律可以適用于另一種情況。“擬制”一詞中的關鍵部分就是“擬”，擬這個詞，也可以理解為擬定，假設的等意思。“擬制”不是真正的情況，但被認為是真的情況去考慮，假設兩種情況之間的共同之處，從而進行處理工作。雖然對于法律層面上，擬制的方式并沒有達到實現法律的標準，但也實現了當初的預期。

2 實施擬制性規范的作用

2.1 增加稅款基礎，擴大財政收入

稅收從古至今都是人們熱議的話題新聞，關于稅收，我認為具有很大的必要性，在誰會層面來看，對于社會的公共服務確實需要稅收作為基礎去進行相關的工作，同時政府也通過稅收來增加了財政收入。自上世紀中國從自己產變成稅收，國家和政府就增強了對于稅款的依靠。稅款一直都占據著重要地位，政府的工作平穩進展，對繳稅人的財產維護，社會的秩序以及市場的穩定有與之息息相關。

2.2 杜絕逃避稅收，補充稅法疏漏

因為稅法的沒有補償的特性，是人們對于稅款的繳納本身具有一定的排斥性，那么國家對于稅法的實施就必須使用強制力來管控。在現代社會當中會有契約自由的現象，這種自由為逃稅就創造了一定的發展空間，為逃稅的行為提供了機會。這種自由權有時候就會產生濫用，那么就會損害到他人的利益，所以就要對這樣的狀況加以規范，實施擬制性規范就可以對這樣的行為加以指導，保證稅收的正常征收，就可以盡力杜絕逃稅的情況發生，補充了稅法的疏漏。

2.3 對稅收事務工作提供便利條件

在稅法方面，有許多利益關系交錯縱橫的存在，那么就要求稅法就要多面的考量，既要維護繳稅人的權益不受侵害，同時也要達到征收稅款的目的。既要對逃稅的行為進行規范，也要給出一定的自由權。稅法擬制性規范的應用就很大程度上改善了這種狀況，提高稅法實施的效率，維護了納稅人的權益，改善逃稅的狀況，也可以讓繳稅人有一定的自由權。

3 擬制性規范的一些弊端

首先，擬制性規范在稅法當中就是一個調節的方式，有好處也必然就會有一定的弊端。法律的制定目的最主要的就是維護一種公平秩序，保證社會的活動得以平穩運行。擬制性規范的做法是要假定兩種不同的情況有著相同的部分，最終采取相同的處理方法，這在一定程度上就有損公平。但在稅法方面對有著相似性的不同種情況有相同的處理方式，在某種程度上是實現了征稅的公平的。有差不多能力的人承擔相同的納稅額。

擬制不是一種新型的技術來運用于法律當中的，擬制在歐洲一些國家的實施當中也有著一些不良的影響，但是擬制并沒有因此而消失，反而運用的更加廣泛，就是因為它在其他的一些領域的應用益處良多，對于事情的決斷方面有著很大的助力。

就我國的現狀而言，短時間內我們還是需要擬制性規范的幫助來完成一些事情的，我國現在的狀況就是政策治理國家而非法律治理國家，我國一直在倡導依法治國，也一直堅持依法治國的基本方略，但因為法律環境的缺失，一直沒有真正的貫徹落實下來，就這樣的現狀而言，我們還是需要擬制性規范的存在對于法律方面的一些事情進行幫助。

4 對于擬制性規范的暢想

在稅法當中，擬制性規范廣泛使用已經成為稅法的一大特色，就現狀而言，讓擬制性規范消失還是不太現實，因為我國目前主要還是政策治理，還沒有達到法律治理的層面，所以我們需要進行擬制性規范來在政策治理走向法律治理的道路上進行推動作用。對稅收進行一定的強制作用。我們想要從政策治理順利過渡到法律治理的方面，不僅僅是要追求這種在形式上的公正，最重要的是要滿足在實際上的公正。所以我們要先運用擬制性規范來維持現狀這種形式上的公正，為未來的在法律治理的道路上添磚加瓦。

就擬制性規范而言，它是依靠于政策治理來實施的，未來，我們希望回歸法律治理，擬制性規范就是其中必須經歷的一部分，，擬制性規范也必須由政策治理轉變到法律治理。現在的擬制已經存在于初步的法律層面，那么我們下面需要考慮的就是如何讓擬制性規范進入法律層面，使其變得法律化，規范化，早日進入法律治理。

擬制性規范本身就具有一定的假設性存在，在政策治理的情況之下，它的存在還可以算作有一定的合理性，如果將政策治理轉化為法律治理，那么擬制性規范在政策治理領域當中的實施就不能生搬硬套進入法律治理層面，要進行一定的改革。

稅法的制定本身就是統籌兼顧了多種方面的，稅法的制定要根據社會的現狀來看不同的狀況繳納不同的稅款，還要兼顧經濟和文化方面，根據人們日益增長的生活水平，物價的升降，以及我國目前的經濟文化現狀，來考慮稅率是否要進行增長或降低。在未來，我們希望進入法律治理時代，我認為對于擬制性規范的實施計劃還是應該進行合理適量的減少，增強擬制的水平，為法治更好地服務。擬制需要多方面情況的考量，而且擬制性規范不是實行了一兩年，所以它的改變不可能是存在于一瞬間，所以，我們在一點一滴中對它在法律治理的適用方面進行整改。

5 結束語

稅法擬制性規范的實施必須順應國家的現狀，我國目前還是政策治理，未來希望轉成法律治理。那么在這樣的條件之下，稅法擬制性規范就要在原有基礎上加以改革，在其在法律方面也可以使用，達到使用擬制性規范的目的，增加財政收入，規范稅收，減少杜絕逃稅的現象，早日過渡到法律治理。

參考文獻

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