行政事業單位財務內部控制體系淺談

馮素英

摘 要：行政事業單位愈發注重財務內部控制工作的實施，這一背景下，各行政事業單位紛紛建立財務內部控制體系，但由于多數單位對財務內部控制的認識不充分，財務內控體系建設缺乏完善性、協調性等，制約了單位內部控制管理水平的提升。在新經濟形態下，行政事業單位要不斷優化財務內部控制體系，構建系統內部監督制度，規范單位預算、采購、資產等內部控制活動，最終提升單位的綜合管理水平。本文探析了行政事業單位財務內部控制體系建設現狀，并提出了相應的優化建議。

關鍵詞：行政事業單位? 財務內部控制體系? 現狀? 優化建議

一、行政事業單位財務內控體系的相關概述

（一）財務內部控制體系含義

行政事業單位的財務內控多指財務部門借助財務法規、制度、計劃目標等指導、控制、監督、約束單位的資金活動，以實現單位預期的財務目標，提升單位綜合管理水平。財務內部控制體系由內部控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督等五部分組成，其具體工作涉及單位預算管理、收支管理、資產采購保管等，通過全程把控各財政資金在單位內部的使用狀況提升資金使用效率，促進預期財務目標的實現。

（二）優化財務內控體系的重要性

1、提高綜合管理水平

財務內部控制體系建設的主要目標是提升行政事業單位的綜合管理能力，實現運行目標。長期以來，我國多數行政事業單位并未意識到財務內控管理的重要性，單位的內控體系建設尚不完善，相應的財務管理工作效率也較低下，影響了行政事業單位社會服務質量的提升。在這一背景下，單位加強財務內控體系建設，規范預算、采購、資產管理等財務工作，明確各部門的職責權限，提高部門的協作及制衡能力，并提升其綜合管理水平。

2、保證會計信息真實

真實完整的會計信息可以使行政事業單位管理層全面掌握自身的運營狀況、財務現狀等，并據此制定科學的財務決策，實施財務管理工作。當前我國行政事業單位的財務內部控制主要工作是管控資金流動，作為系統的管理體系，其不僅能劃定部門的職責，同時還可規范財務預算、決算等一系列工作，通過對財務工作中的資金流動進行全過程控制，全面反映單位的財政資金使用狀況。因此，新時期行政事業單位加強財務內部控制體系建設，可保證單位會計信息的真實完整性。

3、降低單位管理風險

行政事業單位雖對市場經濟的涉足較少，但其往往在較多領域擁有配置公共資源權限，但由于我國的相關法規體系建設尚不完備。新時期，單位加強財務內部控制建設，可促使單位全面掌握自身財務狀況，完善風險管理機制，規范風險評估流程，從而降低單位的管理風險，并提升其風險應對能力。

二、行政事業單位財務內控體系建設現狀

當前我國多數行政事業單位紛紛建立了財務內部控制體系，但就其財務內控體系建設現狀來看，仍存在部分不完善之處。

（一）財務內控環境不佳

財務內控環境作為行政事業單位實施財務內部控制管理的基礎，其主要包含思想認知、組織架構、人力資源政策等，在財務內部控制管理中，單位需強調內控環境的建設。但當前多數行政事業單位的財務內控環境建設仍不完善，主要表現在：思想認知不充分。行政事業單位作為負責執法監督和社會管理職能的機構，其往往注重業務，將多數人力、物力、財力分配至業務工作中，忽視財務管理工作的開展，且多數管理層對財務內控缺乏正確認識，錯誤認為財務內控是財務部門職責，單位的財務內控工作多由財務部門負責，忽視業務部門對財務內控活動的參與，降低了部門的協作能力。再加上在財務內控體系建設中，管理層未結合單位的實際管理情況，使得財務內控制度對財務及業務活動指導性不足，制約了單位綜合管理水平的提高。組織架構不科學。由于管理層對財務內控的認知不足，導致當前多數行政事業單位的財務內控工作多由財務部門進行負責，但未配置專業的內控人員，且沒有設立專門的內部審計、風險管理機構，各部門的權責劃分不明確，崗位分離制度落實不到位，降低了單位財務內控的執行效率。

（二）財務風控制度缺乏

風險評估作為財務內部控制的重要組成部分，與企業相比，行政事業單位財務風險的復雜性和不確定性較高，若單位發生財務風險，會使國家及單位承受較大的經濟損失，因此，在財務內部控制中，行政事業單位要打造完善的風險管控機制，規范風險評估流程，以有效規避風險。但由于多數行政事業單位的風險意識相對淡薄，一定程度上增加了單位的財務風險。行政事業單位的財政資金主要來源于國家財政部門撥款，一般是全額財政撥款，單位的這一特殊性質使得管理層及員工的風險防范意識淡薄，相應的風險防范及應對措施制定也缺乏完善性，具體表現為：業務項目開展前未實施風險評估，對業務范圍及流程中的風險認識不足，僅在風險來臨時緊急制定措施，且針對已識別的風險，沒有設置預警系統和防范策略，對單位的風險承載力預估過高，容易給單位帶來極大的經濟損失。

（三）財務內控制度欠缺

系統的財務內部控制制度可為行政事業單位的財務管理活動提供戰略指導，確保財務活動的規范性，但由于多數單位管理層對財務內控認識不正確，制定相關管理制度時未結合單位實際情況，降低了內控制度的有效性。

1、財務預算管理不科學

預算管理是單位財務管理的重要組成部分，當前多數行政事業單位的預算管理意識淡薄，出現財政資金預算不完善現象，如僅核算了資金總額，預算編制質量偏低，預算超支現象普遍，且部門間協作度較低。多數單位仍采用傳統的預算管理體制，如利用增量預算法編制預算，這一預算法僅依據上年度成本費用，通過增加預算獲得本年度預算，對本年度業務活動的忽視使得其預算編制不科學，再加上財務預算多由財務部門負責，業務部門對預算的參與度較低，提供的財務和業務數據缺乏真實完整性，財務人員在預算編制中沒有對相關項目進行調研與論證，項目明晰支出不精準，降低了財務預算管理質量。

2、財務內控執行不到位

財務內控執行不到位也是當前影響行政事業單位財務內部控制管理水平的重要因素之一，主要原因在于：崗位責任制落實不到位，沒有明確界定各部門的職責與權限，單位對部門負責人的職權沒有進行審批，不相容崗位未實現有效分離，授權審批制度不完善。例如，固定資產監管不足，臺賬、編號、標簽、盤點、交接等流程不規范，資產購買合同、會議組織、場地預定等環節缺乏監管，導致財務人員無法全面獲取各項信息，且在政府集中采購中，部分固定資產入庫后沒有立即入賬，固定資產卡片缺失，未如期完成資產清查工作，致使資產流失后單位無法及時明晰責任人，影響了單位財務內控管理的有效性。

（三）內部監督機制缺位

內部監督作為財務內控體系中確保制度落實的重要環節，在財務內控管理中，行政事業單位要加強內部監督機制的建設，對財務管理各環節進行全過程監督與控制。但實際管理中，多數行政事業單位的內部監督力度薄弱，雖設置了內部審計等監督機構，但審計人員配備不足，人員綜合素質及知識儲備偏低，降低了審計的權威性，再加上內審部門易受上級部門的干預，無法對相關責任人的內控執行情況進行有效評估。權威性與獨立性的缺失影響了內部審計監督作用的發揮。

三、行政事業單位財務內部控制體系優化建議

針對上述行政事業單位財務內部控制體系建設中普遍存在的問題，本文從財務內控環境、內控制度建設、風險管控、內部審計監督等層面出發，探析優化行政事業單位財務內部控制體系建設措施。

（一）優化財務內控環境

在財務內控環境建設中，行政事業單位要不斷加強財務內控理念宣傳，完善組織架構，并健全人力資源政策，以為財務內控的落實奠定良好基礎。

1、加強思想意識宣傳

新時期，各行政事業單位管理層要全面學習有關內控的相關政策文件，正確認識財務內控的概念、要求等，并結合單位實際情況制定科學的財務內控制度，之后利用網絡、培訓、制度學習、宣傳冊等方式加強財務內控制度的宣傳，以提升單位全體員工的財務內控思想，并促使其正確認識財務內控的重要性，引導員工積極參與到內控工作中。

2、健全單位組織架構

在組織架構建設中，行政事業單位需強調各部門對財務內控的參與，在單位內部組建領導小組，其中領導小組成員由單位領導、各部門負責人等組成，并規定由單位領導負責本單位內部控制的建立健全和有效實施，直接參與建設過程，同時單獨設置內部控制職能部門（或明確財務部門為財務內控牽頭部門，在部門內部建立內控工作小組），由其負責內部控制建設和實施工作，要求小組成員對單位主要領導負責，以確保財務內控的科學性和可行性。同時明確界定各部門的主要職責、業務流程、審批權限等，制定崗位分離制度，保證財政支付、復核等不相容崗位的有效分離。完善關鍵崗位定期輪崗制度，避免人員流失對單位帶來的財務風險。

例如，某職工的服務中心作為全額撥款的事業單位，為確保單位財務內控質量，其在各部門設置負責人，并明確各負責人職責，其中單位財務負責人的主要職責是負責單位財務制度制定修改，負責預算、決算、票據審核、財務核算業務指導等工作，配合單位的對內對外審計工作，設置單位財務崗位，負責單位的財務核算工作、財務分析、財務報告編制等。

3、完善人力資源政策

針對當前行政事業單位財務內控管理中存在的人員配備不足現象，新時期，各單位要加強人力資源政策建設，針對各崗位人員特點、職責、知識儲備等需求制定人才分類引進機制，依據人員業務能力和綜合素質等選聘員工，依據崗位人才培訓計劃開展針對性較強的培訓工作，以提升各崗位員工的業務能力和職業道德素養，確保財務內部控制機制的有效落實。

（二）健全財務內控管理制度

在新經濟形態下，行政事業單位管理層要結合自身的業務需求、管理現狀等制定科學健全的財務內部控制制度。在這一環節中，單位需要進行專業調研和評估，如評估現行制度的健全性、崗位職責的明確性、風險點制度的明晰性，據此分析現行制度設計是否合理，同時綜合分析制度與實際業務流程的匹配性，業務流程設置是否符合閉環管理的要求，是否存在業務流程的斷點，并評估制度執行的有效性。評估結束后，單位需要匯總各項問題，據此進一步調整、優化財務內控制度。

在財務內控制度建設中，單位還需要結合業務需求制定具體的執行措施，以規范單位的財務管理工作流程。

1、完善預算管理機制

在財務預算管理中，單位需結合預算編制、執行、調整、分析與考核等流程制定完善的管理機制。具體包括：在預算編制中，單位要全面分析本年度業務需求及上年度財務收支狀況，以掌握本單位資金需求，確保預算編制的科學性;預算申請經由財政部門批復后，事業單位需嚴格執行預算方案，并確保其約束力，在具體預算執行中，單位要實現?？顚Ｓ?，項目支出、人員支出及公用支出等均需依照相關規章制度進行支出核算，并以月份或季度為單位，定期公示單位預算執行情況;針對預算追加項目，單位需制定完善的授權審批制度，規范預算審批流程，以保證預算追加的合理性;此外，單位還需要強調決算的編制，及時實施決算分析，構建系統的預算績效考評機制，針對不同層級及崗位人員制定不同的考核標準，將預算編制質量、預算執行情況等納入預算考核中，并與獎懲機制掛鉤，以充分激發員工對財務內控及預算管理工作的熱情。

2、規范政府采購機制

政府采購制度建設中，行政事業單位需要全面梳理本單位的流程及內容，據此編訂科學的采購制度，規范采購計劃審批、采購代理商限定、合同簽訂及入檔、采購驗收和支付等流程。針對規模及金額較大的采購業務，單位要設置采購限額審批標準，明確各審批環節的責任主體，如未超過限額的采購業務由采購部門負責人審批簽字，超過限額的計劃，需要由單位負責人或領導班子商議批復，確保單位采購活動的合理性。

3、落實資產管理制度

固定資產等國有資產管理中，單位需要確定固定資產管理部門，設置資產管理制度，明確規定由其負責資產采購、分配及清查等工作，并完善資產使用保管負責制，要求各項資產入庫時，庫管人員需要及時登記相關信息，制定固定資產卡片，依據卡片設置相關責任人，構建資產使用管理臺賬，每月或每季度對資產變動情況進行監測，確保資產的賬實一致;針對長期閑置后報廢的資產，需要依照相關規定進行報廢申請、論證評估、技術鑒定、報廢審核等操作，將相關處理手續歸檔，確保資產購置、使用、處置時效內全過程留痕。

（三）強化財務風險管理機制

財務風險管理中，行政事業單位要組建風險評估工作小組，并制定完善的風險管理工作機制，要求單位定期實施風險評估（至少每年一次），當外部環境、經濟活動等發生重大變動時，需要重新評估經濟風險，并將評估結果以書面報告形式提交單位領導班子。風險評估中，單位首先需要設定風險控制目標;其次對財務內控組織情況、機制建設情況、財務制度完善情況、關鍵崗位人員管理情況、財務信息編報情況、預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理及合同管理等情況進行風險識別;再次結合內外部信息明確單位內部及外部風險，并結合風險發生概率、影響程度等對其進行排序;最后結合風險承載力制定風險規避、風險降低、風險分散、風險承受等應對策略。

（四）加大內部審計監督力度

內部審計監督中，單位需要組建專門的內部審計部門，完善內部審計制度，明確審計人員執業能力和知識儲備要求，如熟悉內部審計程序和技術，了解會計原則、經濟法等基礎知識，明確劃定內部審計對象及范圍，如要求審計人員對財務內控執行情況、制定建設狀況等進行核查，監督業務流程的規范性，以確保內部審計的獨立性與權威性。同時單位還需要拓寬監督途徑，定期公開財務狀況，保證民眾知情權的同時充分發揮其監督權。此外，單位還需要定期組織審計人員實施財務內控評價，并公布考核結果，依據考核結果對相關部門負責人及員工進行獎懲，以保證財務內部控制的高效落實。

四、結束語

綜上所述，當前我國行政事業單位的財務內部控制體系建設仍存在不足之處，如內控環境不佳、內部監督不到位等，新時期，行政事業單位要優化財務內控環境，健全財務內控管理機制，強化財務風險管理機制，加大內部審計監督力度，以構建科學健全的財務內部控制體系，提升行政事業單位的綜合管理能力。

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