論作業(yè)成本會計的原理與應用前景

吳菲

【摘要】作業(yè)成本（Activity-Based Costing）是企業(yè)管理與管理會計相結合的產物。目前，在我國自動化企業(yè)推行作業(yè)成本，對于我國企業(yè)適應市場競爭需求，強化管理和科學決策具有重要意義。

【關鍵詞】作業(yè)成本 成本管理 現(xiàn)狀 前景

隨著全球經濟一體化的發(fā)展，來自國內外日益激烈的競爭致使企業(yè)的盈利空間越來越小。在如此激烈的競爭環(huán)境中，了解每個產品或服務的成本，識別哪些是盈利的，或至少哪些對間接費用和最終盈利能力是有貢獻的十分重要，因為基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，企業(yè)要想保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經營效率，提高競爭力。

一、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC）又譯為作業(yè)成本計算法，是20世紀80年代由美國學者創(chuàng)建的。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎的成本計算和管理系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認、計量和成本動因的選擇。提供相對準確真實的產品成本信息，從而提高決策、計劃的科學性和有效性；通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)的追蹤反映和作業(yè)分析，提供及時有效的信息，促使損失、浪費減少到最低限度，從而促進企業(yè)管理水平的不斷提高。對各種作業(yè)的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法。

二、作業(yè)成本會計的原理

作業(yè)成本會計的理論基礎是：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本發(fā)生。因此，在成本核算上，作業(yè)成本會計突破產品這個界限，使成本核算深入到作業(yè)層次，以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動因分配到產品，從而保證產品對成本的完全吸收。

三、作業(yè)成本會計的現(xiàn)狀

在西方發(fā)達國家不僅制造業(yè)在應用作業(yè)成本會計，而且一些金融公司、財務公司、商品批發(fā)及零售公司、醫(yī)院等也在應用。

作業(yè)成本會計在我國發(fā)展還處于介紹階段，其原因有三：

一是管理會計是作業(yè)成本會計應用的基礎，而目前管理會計在我國企業(yè)經營管理中的應用尚處于初始階段，范圍小，各種管理方法的應用缺乏持續(xù)性。經營管理者還沒有跳出計劃經濟體制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的內在動力和意識，內在科學化管理的要求不強烈，所以，也必然會導致作業(yè)成本會計應用上的滯后。

二是在我國高新技術企業(yè)的比重還較低，適應作業(yè)成本會計應用的制造環(huán)境還不具備或不充分。例如，適時生產系統(tǒng)的應用還缺乏社會各方面的有力配合，全面質量管理的實施還缺乏相應的監(jiān)控手段和措施等。因此，作業(yè)成本會計的應用還缺乏客觀經濟條件的支持。

三是我國財會人員的自身素質也難以應付這種全新成本計算系統(tǒng)的挑戰(zhàn)。這是因為要實行作業(yè)成本會計，作為財會人員必須對管理會計有比較透徹的了解和掌握，必須非常熟悉企業(yè)的經營特點和傳統(tǒng)的成本計算模式，要具備現(xiàn)代企業(yè)管理的相應知識和分析、判斷能力。由于我國財會人員的整體素質還比較弱，因此，作業(yè)成本會計在我國只能采取有選擇地試點，逐步推開，進而達到在高新技術企業(yè)中的廣泛應用。

四、作業(yè)成本會計在我國應用的前景

正是由于作業(yè)成本會計是一種全新的成本計算系統(tǒng)，它對準確地提供成本信息，發(fā)揮著無可估量的作用。雖然目前我國的應用條件還有些欠缺，但也不能對作業(yè)成本會計繼續(xù)停留在一般的介紹上，而應創(chuàng)造條件在應用上下功夫，應把著眼點放在實務操作上。作業(yè)成本會計的應用還應得到各方面的有力支持。

（一）加強介紹和宣傳的攻勢，引起實務界的重視

隨著我國科學技術的發(fā)展其制造環(huán)境將逐步改善，電腦控制化、自動化的大中型企業(yè)將越來越多，但要改變管理上的傳統(tǒng)模式，則必須給予大量人力、物力、財力上的投入。只有實務界的經營者和財會人員確認這種全新的成本計算系統(tǒng)確實是有效、有用，才能產生應用的動力。因此，全方位地宣傳介紹則顯得極為重要。首先，應介紹清楚作業(yè)成本會計的先進性、合理性、有效性及科學性，要充分引起會計理論界和實務界的廣泛重視，真正開展起一次學習、研究的熱潮，為推行作業(yè)成本會計做好知識準備和創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。其次，應將國外典型企業(yè)一定時期的核算操作系統(tǒng)予以詳細介紹。只有具有示范性才便于理解、認識和實際運用。雖然，同樣的企業(yè)發(fā)生相似的經濟業(yè)務，但因人因地因時會有不同的會計處理，畢竟別人的操作模式會對你產生某種啟示和借鑒。

（二）建立企業(yè)科學管理制度，這是應用作業(yè)成本會計的基礎

要應用作業(yè)成本會計，必須建立企業(yè)內部科學管理制度。科學的管理制度是實行作業(yè)成本會計的基礎和保證。這是因為只有實現(xiàn)了企業(yè)管理的現(xiàn)代化，才能有效地劃分費用產生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準確地分析費用產生的原因和后果。只有企業(yè)管理實現(xiàn)了科學化，才能對成本控制、成本管理提出更高的要求，才能對成本信息的準確率要求得更高，才能使作業(yè)成本會計的實施具有客觀保證。

（三）建立不同行業(yè)的應用模式，以便于推廣和應用

示范模式的介紹和推廣，便于人們的學習、理解和應用，更有利于我國財會人員掌握作業(yè)成本會計的精髓。應用模式應按行業(yè)建立，例如，產品生產企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)、交通運輸企業(yè)、商品批發(fā)零售企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)等。同時應按成本動因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)環(huán)節(jié)資源消耗標準、作業(yè)對象確定模式、作業(yè)費用歸集分配方法等，確定一種新的成本會計核算體系。通過這種方式既可以縮短人們認識、理解的時間，又可以加快應用操作的步伐。建立不同行業(yè)的應用模式是推行作業(yè)成本會計中應首先解決的問題。

（四）選擇試點，逐步推廣

成功的經驗都是人們在不斷地摸索、探討、研究、實踐中形成的。作業(yè)成本會計的應用也應采取這一實施方案，有選擇地進行試點，取得成功經驗，然后再加以推廣。在選擇試點中，應以制造業(yè)為突破口，形成一種具有指導意義的操作模式，使成本會計的核算與企業(yè)的經營管理實現(xiàn)和諧的統(tǒng)一，使信息的提供與信息的需求實現(xiàn)同步。在推廣時，應有計劃地培植和創(chuàng)造應用環(huán)境。

同時應該看到，作業(yè)成本會計是企業(yè)內部經營管理系統(tǒng)，它不受“企業(yè)會計準則”、“企業(yè)財務通則”的影響和制約，它能否在社會上得到認可和廣泛應用還取決其內在的效率和效益性，以及企業(yè)管理者對成本信息價值的認識。

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