事業單位內部控制存在的問題及建議

史凱麗

摘要：黨的十八大以來，我國經濟社會處于急速變革中，事業單位也面臨新的任務和新的問題，為提升自身能力，迎接新的挑戰，事業單位需要進一步加強內部控制相關知識的宣傳的推廣力度，充分運用信息化技術完善事業單位內部的信息溝通機制，進一步完善事業單位內部控制監督機制，并不斷優化組織機構。文章從我國事業單位內部控制實施現狀出發，對當前事業單位內部控制現存問題及原因進行了分析，并給出了提升事業單位內部控制水平的對策建議，希望能夠為我國事業單位的發展提供有益借鑒。

關鍵詞：事業單位；內部控制；現狀；問題

改革開放四十年來，我國的內部控制理論經過眾多學者的共同努力逐漸發展壯大起來，并業已成現代管理理論中重要的組成部分。事業單位是由政府出資設立的，在衛生、教育、社會保障等方面為居民提供服務，并帶有顯著公益性質的組織。當前我國已經進入全面建成小康社會的新階段，改革不斷深入，事業單位已經進入新的階段，面臨新的任務和新的矛盾，亟需進一步完善內部組織管理體制機制建設，促進單位內部的協調、規范運轉。

一、我國事業單位內部控制實施現狀

我國實施內部控制的歷史并不短，最早可以追溯到西周時期。《周禮·小宰》中的“聽出入以要會”，意思就是財務相關事項要以文書為依據，這可以稱為我國最早的內部控制制度。我國事業單位現代內部控制規范的起點是1986年，財政部在1986年公布實施了《會計基礎工作規范》，首次對事業單位的內部控制做了詳細的規定。1996年末，財政部又發布了《獨立審計準則第9號》文件，首次提出了內部控制三原則，即會計制度、控制環境和控制程序，在此文件的規范下，我國事業單位內部控制制度更加完善。而1999年重新修訂的《會計法》首次將內部控制以法律形式確定下來，兩年后財政部又頒布實施了《內部會計控制規范》和《基本規范》，標志著我國事業單位內部控制制度基本完善。我國的事業單位在世界范圍內是一個較為特別的事物，具有明顯的政府色彩和公益色彩，承擔著類政府職責，隨著我國各項事業改革的不斷深入，內部控制的作用也愈加重要。

內部控制能夠有效遏制事業單位內部腐敗現象的發生，當前部分事業單位領導干部仍有官老爺的思想，利用公權力違法使用單位資金的狀況時有發生，而內部控制制度則可以有效的遏制此類現象的發生。內部控制制度可以有效減少會計信息造假，內部控制是一個科學嚴謹的控制體系，保證會計數據相互對比、相互驗證，保證會計信息的真實可靠。內部控制還可以有效提升事業單位運行質量，提高工作效益，保證工作目標的順利實施。

二、當前我國事業單位內部控制存在的主要問題

隨著改革開放的不斷深入，我國事業單位內部控制相關理論研究和實際應用均發展到了一個新的階段，但與發達國家相比仍有差距，制約事業單位內部控制水平的瓶頸性因素依然存在。

一是事業單位管理者內部控制意識不強。對于具有明顯政府色彩和公益色彩的事業單位，管理者關注點往往在于如何發揮好政府和社會間的橋梁紐帶作用，履行好事業單位的社會職責，對于單位內部控制的重要性和如何開展好單位的內部控制工作意識不強或基本沒有內部控制意識。單位管理者特別是一把手的內部控制意識缺位，很容易造成單位內部的權責不對等、合同管理不規范、授權審批不到位、會計系統執行不充分等問題。

二是內部控制相關制度不完善。事業單位的內部控制主要關注點在于財務管理和行政運營方面，對其他方面內部控制沒有足夠的重視。內部控制制度間難以有效銜接，大多事業單位內部控制制度存在缺項，或對具體規則沒有清晰的規定。此外，在調研中發現，一些事業單位有相對完善的內部控制制度，但在具體實施的過程中，表面化現象嚴重，難以真正起到對單位內部進行科學合理管控的目的。

三是內部監督機制運行不暢。事業單位職工具有類似公務員的工作穩定性，很多基層事業單位職工在一個職位上工作長達數十年，在這種情況下出于中國人傳統禮俗觀念的影響，事業單位內部的審計機構作用發揮不明顯，難以及時的發現問題并提出預警。而由于內部監督機制的不暢，針對事業單位的外部監督和事業單位自身內部的監督難以有效的結合，監督機制應有的作用難以發揮。

三、我國事業單位內部控制現存問題成因分析

我國事業單位內部控制雖然已經較改革開放初期取得了顯著進展，但仍然存在諸多問題，這些問題的存在既有領導意識上的原因也有管理體制方面的原因，還有監督機制缺位的因素，具體來說包括以下三個方面：

一是政府對事業單位內部控制工作的重視不足。長期以來，政府的內部控制重心主要放在企業上，而對事業單位的內部控制工作則沒有足夠的重視。事業單位多為政府下屬單位和公益類單位，在政府不重視內部控制的情況下，事業單位領導很難對此項工作足夠重視，這是當前我國事業單位內部控制仍存在諸多問題的重要原因。

二是對內部控制的宣傳和推廣力度不足。我國實施現代內部控制制度的時間較短，對事業單位內部控制的宣傳和推廣力度難以滿足新時代的需要。在調研中發現，受制于宣傳和推廣力度不不足，很多事業單位職工從沒聽說過內部控制，也沒有參與過單位內部控制相關工作。在這種情況下，內部控制的作用很難發揮，單位內部很容易出現權責不對等、決策不科學、溝通交流不順暢等問題，單位內部的資源也不會得到充分的利用，不利于事業單位社會作用的體現和社會地位的提升。

三是事業單位內部監督機制不健全。當前，我國很少有事業單位設立內部監督機構或內部監督崗位，財務工作往往由一名職工全權負責，單位工作缺乏內部監督檢查機制。這種缺乏內部監督機制的狀況很可能會造成職能劃分不明、問題責任不清，部門、職工間的推諉、扯皮，不利于單位內部資源的有效利用，甚至可能縱容單位內部貪污腐敗和徇私舞弊行為的發生。

四、提升我國事業單位內部控制水平的對策建議

一是要加大內部控制相關知識的宣傳的推廣力度。事業單位的內部控制有利于規范單位行為，有利于財務信息的真實可信，有利于預防腐敗現象的發生。未來我國要通過文件、培訓等手段，繼續加強對事業單位職工，特別是事業單位領導內部控制相關理論和重要性的宣傳和推廣工作，提升單位職工和領導的內部控制意識，正確理解事業單位內部控制的重要作用，建立科學的內部控制理念。

二是要充分運用信息化技術完善事業單位內部的信息溝通機制。信息的公開透明，溝通機制的高效、及時、順暢是內部控制制度順利實施的重要保障。未來我國的事業單位應充分運用信息化工具，在單位內部建立現代化的溝通渠道，合理協調和管控財務、業務、資產等事項，減少溝通矛盾，減少主觀因素，保障單位內部的信息安全。有條件的單位應進一步優化財務核算體系，確保事業單位內部控制制度科學有效的運行。

三是要進一步完善事業單位內部控制監督機制。完善的事業單位內部監督機制是實施內部控制制度的重要保證。事業單位要建立和完善依托黨委的監督機制，依靠黨委力量，加強單位內部的監督檢查工作；進一步完善事業單位信息公開制度，要主動公開、及時公開，積極引入社會力量加強對事業單位內部控制的監督，以信息公開為契機倒逼事業單位完善各項工作機制；進一步加強同級審計、離任審計和異地審計工作，保證審計的公正性和客觀性。

四是不斷優化組織機構。當前我國正處于全面建成小康社會的全新階段，事業單位面臨的問題更加多樣，矛盾更加深化，為適應新的任務要求，事業單位需要不斷優化內部組織結構，以任務要求和社會需求為出發點合理設置單位內部組織，合理設置崗位，將合適的職工配置到合適的崗位上，這樣才能保證事業單位內部控制制度得到良好的貫徹和執行。

五是加快事業單位內部控制理論及應用研究。當前我國關于事業單位內部控制的理論和應用研究仍然偏少，事業單位內部控制工作缺乏理論指導。未來我國經加強事業單位內部控制相關研究，創新管理理念和管理流程，充分發揮事業單位職工和管理者的積極性和創造性。

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（作者單位：國家林業局森林病蟲害防治總站）