雷宏武

摘要：本文對PDCA閉環型企業內控體系的應用問題進行了研究，文章從闡述PDCA 概念入手，進一步對內部控制評價問題進行了分析，并且介紹了企業內控現狀，最后提出了PDCA 在內部控制體系中的實際應用要點以及基于PDCA 下企業內控體系的構建對策。

關鍵詞：PDCA閉環型；內控體系；概念；評價；現狀；應用要點；構建對策

PDCA管理模式是現代社會中新出現的先進管理模式，在對該模式進行運用時，需要做好四個階段的工作，即計劃階段、執行階段、檢查階段、改進階段等等。將該模式引入到企業內控管理工作體系中后，可以通過有效的手段改善內控管理的效果。

一、PDCA 概念分析

PDCA作為循環管理的操作形式，由P（Plan）策劃、D（Do）執行、C（check）檢查、

A（Action）行動等元素構成，其中包括對工作組織結構和發展目標等進行規劃，對前期設計方案進行執行落實，及時跟蹤管理行為并且發展其中可能存在的問題，針對工作中的不足尋找科學的處理措施，因此這是一個非常系統化、具有實際價值的管理模式，將其引用到企業內控工作領域后，可以打造一個PDCA閉環型科學體系，幫助內控工作實現規范化發展，改善工作效率，并且避免復雜風險的出現。

二、內部控制研究

（一）內部控制有效性分析

內部控制工作的效果如何，是用該項工作是否達到內控的目標來衡量的，也就是說，內控工作需要將保證經營、財務報告及長遠發展的戰略目標作為追求。而結合國內的內控體系建設看，尚且存在較大的提升空間，市場尚待進一步得到完善。而目前制約我國內控工作實現質的突破的重要因素在于工作體系的戰略性不強，而在目前已有的體系內還表現出了一系列的缺陷，因此為了保證內控工作的順利展開，就需要從全局入手進行整體規劃，優化內控體系。一般情況下，在評價內控工作的有效性如何的過程中，部分學者堅持將內控制度的科學性作為衡量指標，而部分學者則將制度的落實過程及效果作為指標，而企業也需要采取科學的評價方法，利用可靠的指標，對其自身的內控工作成效加以反思，優化制度體系。

（二）內部評價方法探析

對內控發展進行評價，可以采取定量及定性兩種不同的方式，兩者各有其特征，但是從整個內部控制工作評價體系看，并不具備一個統一標準，在定性評價方面，包括調查表法、流程圖法、文字描述法等細化的操作手段；定量評價則與基于AHP 的模糊評價、可靠性數學模型和IC-CMM 模型等不同方式有所聯系。目前國內更多的采用定性研究的形式，定量研究的成果尚且不夠豐富，甚至還在研究階段因為方法使用的原因導致企業面臨一定的財務風險，比如采用AHP 模糊評價方式時，受客觀條件制約，企業在經營質量、管理效果等方面都可能出現一定的差異。

三、企業內部控制工作現狀

（一）監督管理機制不完善

在企業的內控工作體系內，內部審計是非常關鍵的組成部分，設置科學的內部審計制度，有助于促進企業穩步健康向前發展，然而對部分中小型企業單位來說，盡管其內部設有內部審計專職工作崗位，但現實中，該項工作的執行并不嚴謹，也沒有得到相關單位管理層的重視，在崗位員工招聘工作中未能對其引起高度重視，因此未能關注會計人員的專業性，如此，審計工作等事務的處理也難以達到盡善盡美的效果，甚至可能在企業內引起違規操作的后果。此外，部分企業內的員工忽視管理機制，趁職位之便謀取私利，使得企業內部腐敗，在很大程度上阻礙了企業的快速進步和創造性發展。

（二）管理人員專業素養不高

因為歷史遺留問題，很多家族企業內的管理層都是由投資者的親屬構成的，內控管理員工也同樣如此，但是內控管理本身有一定難度，以其中的財務管理為例，它要求極高的專業水平，而任人唯親錯誤地將親疏程度作為任人標準，而忽視以上一系列素質，將使工作質量大打折扣。當親情關系充斥企業內部文化氛圍后，就極容易滋生腐敗、落后等風氣。

四、PDCA 在內部控制體系中的實際應用

（一）計劃階段

如前文所述，Plan 階段是PDCA 循環管理體系中的首要階段，其重點在于對目標對象進行全盤計劃，而一個科學的計劃往往可以對后期工作提供高效指導，使其有條不紊地順利得到執行。對于內部控制工作來說，為了打造PDCA閉環體系，首先要設計一個控制方案，并且按照《基本規范》等規定來提升計劃的合理性。

（二）執行階段

設置了科學的計劃方案后，就需要對方案進行落實，這也就是D階段，在整個內控體系建設工作中，企業單位需要結合實際的內控原則，對企業內部風險進行全面評估，并且做好高效監督、環境優化等工作，降低企業在工作中可能遇到的風險。毫無疑問，D階段是PDCA 閉環模式中最為關鍵的一環，它決定了內控工作的實踐效果。

（三）檢查階段

C階段的主要工作是做好成果考核，相關工作人員需要對企業內各項工作進行科學評價，在跟蹤了解企業內控工作的進展和實際情況基礎上，及時排除風險隱患，包括財務報告、經營目標等方面的風險，保證企業健康發展。因此企業需要加強考核工作的實施力度，對內控體系內可能爆發的安全事故進行防患，排除不穩定因素，提升工作效率。

（四）改進階段

A 階段是PDCA 閉環模式中的收尾環節，它會對內控工作的整體質量形成重要影響，甚至會成為下一個PDCA閉環的催化劑。現在國內許多企業都參考美國CO-SO模式來設計內控工作體系，而機械化的照搬無疑會對企業發展帶來負面影響，因此相關單位需要緊密聯系其自身經營狀況，對內控標準做科學的確定，降低風險隱患。

五、基于PDCA 下企業內控體系的構建對策

（一）完善內部控制制度

在許多企業的日常運營階段中，暴露出了許多普遍性問題，而在管理工作中的不足則會給企業財務工作帶來一定的威脅，并且不利于企業的長遠發展。基于此，現代化企業，尤其是部分規模比較小的企業，必須加強對內控機制的建設與創新。比如在財務工作中，就要設置全面預算管理和結算審核等制度，避免在經營中出現項目資金超支或收入不對等的問題。在日常的財務資金使用過程中，也需要對具體的消費和支出明細加以記錄和分析，并且采用定期結算、統一審核的方法，避免員工私自挪用資金的問題，降低財務風險。

（二）提升管理人員的綜合素養

企業部分應當提升管理人員的綜合素養，在內控工作中，相關管理人員的專業水平尤為重要，中小企業可以在招聘的時候進行嚴格的考核，從中篩選出專業能力比較優秀的對象。與此同時，也應當要求有足夠的資質條件，并且擁有良好的職業道德，在平時做事的時候，工作態度嚴謹且保證效率方面的問題。只有提升了管理人員的綜合素養，才能有效的提高企業內部控制工作的效率，進而給企業的穩步發展帶來了保障。

六、結語

綜上所述，加強對PDCA閉環型企業內控體系的應用的研究，意義重大。相關工作人員需要明確PDCA 概念，并且把握內部控制有效性分析及內部評價方法等問題；在探討企業內控現狀（如監督管理機制不完善、管理人員專業素養不高等）的基礎上，提出PDCA 在內部控制體系中的實際應用要點和基于PDCA 下企業財務內控體系的構建對策，完善內控制度，提升管理人員的綜合素養。

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