全面預算管理在企業內部控制中的應用探討

姚穎超

摘要：在現代企業經營中，企業內部控制和全面預算管理在理論方面屬于兩個不同的內容；在實際使用中，企業內部控制和全面預算管理是一個相互作用的有機整體，并且全面預算作為企業內部控制的手段之一已經越來越被企業廣泛應用。文章首先介紹了企業內部控制中全面預算管理起到的作用，并詳細闡述了企業內部控制中實施全面預算管理的有效途徑。

關鍵詞：全面預算管理；企業內部控制；應用分析；作用

全面預算管理是企業實現發展目標的一個有效途徑，逐漸得到人們的關注與重視，也得到了更多企業的認可與實施，并取得了顯著的應用效果。作為企業經營支撐及內部控制工作的有效工具及方式，全面預算管理出現在上個世紀二十年代的美國，現在已經成為西方發達國家企業基礎性的管理制度。當前，全面預算管理已發展為我國企業內部控制的重要手段以及關鍵的控制途徑。

一、企業內部控制中全面預算管理起到的作用

（一）能加強企業中各部門之間的有效溝通

任何企業都需要各部門之間的協調工作及運營，各個部門間需做好有效的交流，而全面預算管理在強化各部門溝通上起到了較大作用。每個企業都具有自身特色的組織架構設置，并且分別制定了不同的職責和權限。企業在常規運營中，由于分工不同，每個部門看似具有各自不同的工作，但從整個企業的業務循環來看，各個部門之間為了達到企業目標，相互溝通與協調顯得尤為重要。而互動的內容絕大多數是業務信息，業務信息的來源大多數又是基于全面預算管理獲得的[1]。因此，全面預算管理具備推動企業內各組織間交流的作用。

（二）能有效下降企業非運營性風險

企業在經營過程會受到各種影響的影響，如此就需要做好各方面工作。實施全面預算管理是從預算管理、預算執行和預算考核三個階段，來分別逐步的根據各個階段涉及到的具體環節進行管控。周而復始的循環，從而更好的分析對企業發展造成阻礙的不良因素，有針對性的加以控制，從而多角度的避免或減少影響企業順利發展的各種因素，并能夠為企業各項業務開展之前提供科學的計劃及理論依據，最終為企業各項業務達到預期目標提供有力的保障。如企業投資方案、資金預算、盈虧預算等。由此得知，全面預算管理能起到避免或減少企業非運營性風險的功能。

（三）能夠為企業內部評價提供理論依據

目前中國各個行業的先進企業都引入了卓越績效模式，績效指標的制定來源無不與企業預算指標密切相關，為了推進企業更好的發展，企業內部評價成為企業經營中非常關鍵的構成部分。企業內部評價不僅評價企業整體的非運營性業績，還要評價企業內所有部門乃至各部門員工的業績。在企業運營階段，企業將具備歷史性盈虧狀況及相應的外部因素，結合企業當年實際運營情況，通過專業技術進行分析及研究，總結出對企業有用的目標參數，然后結合企業來年的整體規劃，進行歸納整理，對企業來年盈虧狀況做出科學的預計研究。根據研究結果，出具詳細的信息及材料，用這些信息及材料用作企業來年經營盈虧的評價依據；此外，全面預算管理還應按照企業的發展要求，提前建立一個業務總量及任務質量規定，將各項總體指標進行層層分解，落實到企業各部門，各個部門根據每個員工的崗位職責再次分解落實到每個人，因此就有了詳細可行的評價依據。這樣在后續，企業內部評價部門根據評價依據，結合專業的評價規則及方法，對每個員工、各個部門的指標執行及落實情況進行評價，最后通過匯總整理，得出企業整體的評價結果。這類用于與實踐狀況相對比，作為企業盈虧評價的依據及職工的業務標準又叫做預算指標。

二、企業內部控制中實施全面預算管理的有效途徑

（一）精準定位全面預算管理

在企業內部控制中，要精準定位全面預算管理，深刻理解全面預算管理是全方位、全過程、全員參與的管理模式，不僅要準確定位全面預算自身，還要在企業中定位全面預算管理，為此，一定要將其引入企業發展戰略性措施之中。首先，企業內部領導者與管理者一定要清楚了解到全面預算管理在企業內部控制中起到的作用，這樣方可使企業管理者高度重視全面預算管理[2]。其次，全面預算的“全面性”促使全面預算管理貫穿于企業內部的各個部門、人員及業務環節，也就是融入企業內所有業務、所有部門以及所有職員當中。比如，對全面預算管理進行精準定位的內容包含：財務預算、風險管理、人力資源控制、營銷控制等各方內容。值得注意的是，在實施全面預算管理時必須保證做到“全面”，這是充分發揮全面預算管理在企業內部控制中的關鍵作用的核心定位。

（二）建立完善的全面預算管理系統

在企業整體發展戰略目標的指引之下，企業全面預算管理部門在著手實施預算管理時，應迎合現代市場發展情況，從全面入手。但具體的預算狀況能通過調查獲得，在預算管理內容方面，應付賬款預算只占28%，先進預算占36%，企業制造銷售占56%，生產資金占96%。由此得知，企業預算的關鍵在于生產、銷售與費用，而企業針對資本性投資、現金及其他環節的預算關注度不高。完善預算管理制度包含建立預算管理決策部門、全面預算管理業務部門、落實全面預算的部門[3]。企業應建立完善的預算管理業務流程，在制定全面預算管理制度的同時就要落實好；同時，企業需將每個部門、各崗位所管轄的區域及職務根據不相容職務劃分的原則細分，要保證分工清楚，預算編制、落實、研究、調整、考評等每個環節的授權審批機制及程序需保證明確。預算編制與預算批準、預算批準與預算落實、預算落實與預算考評屬于預算管理過程每個環節的不相容職務。在理論上企業內全面預算管理依舊停留于以往的企業生產預算過程，唯有轉變該種思想，方可在企業內部控制中充分發揮出全面預算管理的作用，且需要高度關注運營預算、資金支出預算及財務預算等。

（三）建立專門的全面預算管理部門

因為企業的規模、組織架構以及行業模式等的差異，企業均可以設置適合自身要求的預算管理體制。但是，為了增強全面預算管理于企業內部控制中的作用及影響力，就必須建立專業的和專門的全面預算管理部門，將整體預算部門引入到企業內部控制活動中。要想讓全面預算管理達到企業預期的目標或效果，就必須制定全面可行的預算管理業務流程，在具體的操作層面，根據企業行業特點及業務類型，有針對性的把全面預算管理部門細分成各個對應的業務模塊，所有業務模塊均配備相應的預算管理負責人，并且在每個環節，特別是重點容易出現問題的重要節點嵌入復核或審批手段，進行有效的監督和控制，這樣首先在流程設計上做到了處處負責、人人把關，這樣方可為企業更好的做好內部控制工作打下堅實的基礎。在后續的執行過程中，全面預算管理部門應該適時地進行跟蹤，對出現預算偏差的情況進行調研和分析，及時做出反饋，結合企業情況，針對重大偏差嚴格按既定流程進行審批后，及時作出預算調整。為了督促全面預算管理在企業發揮更有效的作用，企業內部審計部門應該按照企業內部控制規范要求以及結合企業自身制度及流程，定期對全面預算管理的相關制度及業務流程的執行情況進行測試與評價，查找漏洞與不足，及時督促相關部門進行整改，持續改進從而突出全面預算管理于企業內部控制中的重要作用，最終使其達到企業和管理部門對全面預算管理的預期使用效果。

三、結束語

綜上所述，在企業內部控制中實施全面預算管理的成效，決定了企業是否具備可持續發展的潛能。要增強全面預算管理于企業內部控制的作用，就必須掌握科學的使用方式。企業高度關注全面預算管理工作時，還應當深入認識到全面預算管理理論，創建專門的全面預算體系，采取科學合理的預算編制，完善全面預算管理系統，這樣方可在企業內部控制中充分發揮出全面預算的價值，提高企業的整體管控能力，最終實現企業的戰略目標。

參考文獻：

[1]鄧森林.全面預算管理視角下集團企業內部控制問題探討[J].財會通訊，2017 （11）：123-124.

[2]劉杰.基于全面預算管理的煤炭企業內部控制優化策略[J].財會學習，2016 （20）：246+248.

[3]趙玉琳.基于全面預算管理的煤炭企業內部控制機制優化研究[J].中國煤炭，2013，39 （06）：25-27+125.