制造類企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控合理化策略構(gòu)建

陳志華

【摘要】從企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的過程可知，其不僅需要完成技改和引進(jìn)專用設(shè)施設(shè)備，還需要對在職員工開展崗位培訓(xùn)。可見，這便成為了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控策略分析的問題導(dǎo)向。通過主題討論，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控合理化策略可圍繞提升企業(yè)財(cái)務(wù)部門的職能地位、增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的制度管理、創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控模式并內(nèi)化紅利、建立多部門協(xié)商機(jī)制完善內(nèi)控等四個(gè)方面展開構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】制造類企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)控 產(chǎn)能結(jié)構(gòu)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

制造類企業(yè)無疑是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重點(diǎn)對象，在其去除過剩產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的過程中，需要有效發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控職能助力上述工作的開展。以全面預(yù)算管理為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)內(nèi)控，在當(dāng)前面臨著兩大方面的困境：全員參與下預(yù)算管理的執(zhí)行力度不夠，全過程預(yù)算管理的實(shí)際效果低于預(yù)期。從企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的過程可知，其不僅需要完成技改和引進(jìn)專用設(shè)施設(shè)備，還需要對在職員工開展崗位培訓(xùn)。針對企業(yè)物力資源的提升和人力資本存量的提高，都需要在專項(xiàng)資金支持下完成。由此，在當(dāng)前所面臨的財(cái)務(wù)內(nèi)控困境下，專項(xiàng)資金支持績效可能會偏離“產(chǎn)出/投入”關(guān)系的滿意值。可見，這便成為了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控策略分析的問題導(dǎo)向。

一、制造類企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控合理化的價(jià)值判斷

（一）助力企業(yè)經(jīng)營管理多元目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)在經(jīng)營管理中往往具有多元目標(biāo)導(dǎo)向，即遠(yuǎn)期目標(biāo)和短期目標(biāo)。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，企業(yè)遠(yuǎn)期目標(biāo)一般為產(chǎn)品開發(fā)和優(yōu)化技術(shù)組織形態(tài)，短期目標(biāo)則為根據(jù)市場需求結(jié)構(gòu)，動態(tài)調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。企業(yè)無論是實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)期目標(biāo)還是短期目標(biāo)，都需要開展專項(xiàng)預(yù)算管理。由此，財(cái)務(wù)內(nèi)控的價(jià)值取向便是助力上述多元目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）助推企業(yè)投入產(chǎn)出資金效益的實(shí)現(xiàn)

在企業(yè)經(jīng)營管理中需要有效配置稀缺的資金資源，在“產(chǎn)出，投入”關(guān)系下“有效配置”體現(xiàn)為在該比例關(guān)系下實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。在市場需求結(jié)構(gòu)導(dǎo)向下，企業(yè)往往會追求產(chǎn)出一定的情況下，實(shí)現(xiàn)資金投入的最小化目標(biāo)。該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又主要依賴于通過財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制提升成本控制績效，從而這里的價(jià)值取向便在于助推企業(yè)投入產(chǎn)出的資金效益。

（三）輔助企業(yè)統(tǒng)籌各環(huán)節(jié)資金需求安排

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的微觀環(huán)節(jié)，體現(xiàn)為資金流在時(shí)間維度上分別經(jīng)歷采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)周而復(fù)始的循環(huán)，同時(shí)在空間維度上又必須分別處于采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)。可見，財(cái)務(wù)內(nèi)控在這里的價(jià)值取向便是輔助企業(yè)統(tǒng)籌各環(huán)節(jié)資金的需求安排。

二、影響財(cái)務(wù)內(nèi)控合理化的因素分析

（一）有限理性所導(dǎo)致的影響因素

由西蒙所提出的“有限理性”概念在本文中是指，企業(yè)管理者在面對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革任務(wù)時(shí)，憑借自身以往的經(jīng)驗(yàn)決策而使財(cái)務(wù)內(nèi)控活動偏離正確軌道。在企業(yè)權(quán)威式管理常態(tài)下，受制于管理者的主觀偏見和認(rèn)知偏差，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作時(shí)常處于被動局面。同時(shí)，長期以來企業(yè)財(cái)務(wù)部門的職能被限制在執(zhí)行層面，這也使財(cái)務(wù)人員無意打破“有限理性”的怪圈。

（二）信息問題所導(dǎo)致的影響因素

這里的信息問題主要由信息不充分和信息不對稱所構(gòu)成，前者主要存在于企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)期目標(biāo)之中，而后者則主要存在于企業(yè)實(shí)現(xiàn)近期目標(biāo)之中。由于在實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)期目標(biāo)中將會面臨諸多不可控因素的影響，從而會對預(yù)算約束機(jī)制的實(shí)施帶來顯著干擾。短期目標(biāo)中的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，依賴于專項(xiàng)資金投入并在資金物化層面需要完善成本控制工作。然而信息不對稱現(xiàn)象的存在，使財(cái)務(wù)部門對成本控制監(jiān)管時(shí)常處于缺位狀態(tài)。

（三）牛鞭效應(yīng)所導(dǎo)致的影響因素

“牛鞭效應(yīng)”作為供應(yīng)鏈管理中的專業(yè)術(shù)語，指因市場需求所致導(dǎo)致供應(yīng)鏈系統(tǒng)中下游、中游、上游所積壓的物資數(shù)量依次增大的效應(yīng)。制造類企業(yè)一般處于供應(yīng)鏈的中上游，且時(shí)常處于供應(yīng)鏈中的核心地位。由于存在牛鞭效應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，便可能導(dǎo)致企業(yè)流動資金長時(shí)間處于銷售環(huán)節(jié)，而在時(shí)間和空間維度上影響到企業(yè)資金的配置。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)控合理化策略構(gòu)建

（一）提升企業(yè)財(cái)務(wù)部門的職能地位

實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控合理化目標(biāo)，需要打造財(cái)務(wù)部門在工作中自我完善的能力。該能力的形成不僅取決于財(cái)務(wù)人員的工作自覺，更取決于財(cái)務(wù)部門職能地位的提升。企業(yè)管理層需要改變財(cái)務(wù)部門單純執(zhí)行全面預(yù)算管理的工作現(xiàn)狀，需要在制度安排上賦予財(cái)務(wù)部門建議權(quán)和項(xiàng)目投資的一票否決權(quán)等。通過切實(shí)提升部門職能地位，為財(cái)務(wù)人員自覺完成內(nèi)控合理化工作提供制度保障和制度激勵。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的制度管理

需要避免管理者對財(cái)務(wù)內(nèi)控活動的人為干擾，那么這就需要增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的制度管理。第一，企業(yè)需要在組織文化建設(shè)上強(qiáng)調(diào)制度導(dǎo)向，使企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為企業(yè)憲法得到遵守。第二，在企業(yè)供給側(cè)管理中的重大決策，企業(yè)管理層需要完善民主集中制，并在現(xiàn)有的內(nèi)部治理機(jī)制下做出最終決策。這樣一來，能降低有限理性對財(cái)務(wù)內(nèi)控的干擾。隨著財(cái)務(wù)部門職能地位的提升，還需制度層面增大財(cái)務(wù)部門建議的權(quán)重。

（三）創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控模式并內(nèi)化紅利

需要圍繞破解信息不充分和信息不對稱兩大問題進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控模式創(chuàng)新，對于信息不充分而言，財(cái)務(wù)內(nèi)控在開展全面預(yù)算管理時(shí)需要引入權(quán)變原則，即根據(jù)內(nèi)外變量調(diào)整預(yù)算額度。與此同時(shí)，還可以引入滾動計(jì)劃法將遠(yuǎn)期目標(biāo)分解為若干個(gè)邏輯遞進(jìn)的分目標(biāo)，在滾動計(jì)劃法的原理下開展預(yù)算管理。對于信息不對稱而言，則可以考慮增大一線班組對生產(chǎn)資金的配置權(quán)限，并在強(qiáng)化任務(wù)書管理的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)結(jié)余資金按比例提留作為班組成員的績效獎金發(fā)放。

（四）建立多部門協(xié)商機(jī)制完善內(nèi)控

在應(yīng)對企業(yè)所處供應(yīng)鏈系統(tǒng)可能發(fā)生的牛鞭效應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)建立多部門參與的協(xié)商機(jī)制。這里的多部門包括財(cái)務(wù)部門、市場部門、生產(chǎn)部門、總經(jīng)辦等。各部門基于自身的職能范疇，在各自的專業(yè)視角下評估牛鞭效應(yīng)的發(fā)生概率，以及針對當(dāng)前商品積壓狀態(tài)提出可供選擇的解決方案。財(cái)務(wù)部門根據(jù)解決方案和各部門的思路，彈性調(diào)整資金配置方案。

最后還需要指出，還應(yīng)不斷提升財(cái)務(wù)人員的崗位意識，并對他們的崗位績效進(jìn)行有效評價(jià)。關(guān)于崗位培訓(xùn)，該重點(diǎn)在于崗位意識，而對意識的增進(jìn)則需要創(chuàng)新工作方式，并在企業(yè)黨建工作開展的推動下，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理與成本控制活動的聯(lián)動開展。評價(jià)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是否達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求時(shí)，需要建立針對財(cái)務(wù)人員的績效考核體系。

四、結(jié)語

從企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的過程可知，其不僅需要完成技改和引進(jìn)專用設(shè)施設(shè)備，還需要對在職員工開展崗位培訓(xùn)。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控合理化策略可圍繞提升企業(yè)財(cái)務(wù)部門的職能地位、增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的制度管理、創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控模式并內(nèi)化紅利、建立多部門協(xié)商機(jī)制完善內(nèi)控等四個(gè)方面展開構(gòu)建。