內部審計如何化解承包工程財務風險

梁正英

[摘要]本文根據建筑企業承包工程風險審計實踐，揭示承包工程風險隱患及其成因，研究相應對策，有效化解承包工程財務風險，提高企業經濟效益。

[關鍵詞]內部審計 承包工程 財務風險 化解

近年來，建筑市場供求關系發生巨大變化，伴

隨國家對建筑企業資質審查標準的放寬，建筑企業準入門檻降低，數量不斷增加，同業競爭白熱化，導致建筑工程投標競相壓價，工程墊款比例不斷提高，企業營改增稅負不斷增加，施工成本不斷上漲，嚴重影響了施工進度和施工工期，企業獲利能力持續下降。由于工程建設資金短缺，工程款回籠緩慢和工程承包商挪用工程建設資金，導致建筑材料供應商訴訟、建筑農民工討薪、建筑工程欠稅等案件層出不窮，財務風險凸顯，建筑企業生存壓力增大。

從防范風險角度看，內部審計需要對公司風險管理的適當性和有效性進行確認，同時提供風險管理咨詢，促進規范管理、完善制度、堵住漏洞，幫助企業改善組織的運營和完善公司的治理，間接增強公司的控制力和執行力，從而提高效益。

一、承包工程財務風險及成因

本文所指的承包工程是指房地產開發商兼工程承包商的承包工程，房地產開發商一方面通過房地產公司與建筑公司簽訂房地產項目建設合同;另一方面又通過指定工程承包人與建筑企業簽訂內部承包合同，以建筑公司名義與工程材料供應商和工程勞務公司（或勞務班組）簽訂工程材料采購合同和工程勞務合同，自行組織工程施工，包工包料，承擔工程所有稅金和規費。建筑企業對這類承包工程通過提供公司施工資質、工程發票和銀行賬戶，辦理工程施工有關手續，向工程承包商收取承包工程管理費。

為監管施工安全，保護公司工程資質，建筑企業通常會向工地派駐一定數量的工程管理人員，監督施工安全。對承包工程提出的工程建設資金需求，通常由建筑公司向銀行申請流動資金貸款，出借給工程承包商，收取一定數額的資金占用費。承包工程管理費收入和資金占用費收入是建筑公司承包工程的主要收入。有的建筑企業這類房地產承包工程的施工產值占70%以上。房地產開發商兼工程承包商工程給建筑企業帶來收入的同時，也帶來較大的財務風險隱患。

（一）承包工程財務風險表現形式

承包工程財務風險是指工程承包商因挪用承包工程建設資金，隱瞞工程成本欠款，使用工程材料假發票，引發材料供應商訴訟案件、農民工討薪事件、涉稅案件和施工安全事故，嚴重影響企業效益，甚至危及建筑企業的資質和生存。房地產開發商兼工程承包商工程財務風險主要表現形式包括：虛增工程造價、挪用房產開發貸款、挪用工程借款、隱瞞施工工程欠款、使用工程材料假發票和發生重大施工安全事故等。

（二）承包工程財務風險成因

形成承包工程財務風險的主要原因是受企業經營環境和企業內部控制缺陷的影響。

1.企業經營環境的影響。近年來，建筑市場供求關系發生巨大變化，建筑企業同業競爭白熱化，盡管知道房地產開發商掛靠承包工程難以監管，財務風險較大，但是不少建筑公司還是被迫接受大量房地產開發商掛靠承包工程以求生存。

2.企業內部控制缺陷的影響。企業內部控制缺陷，主要包括企業內部監督機制不健全、盲目擴張、片面追求施工產值、風險意識薄弱、工程承包商準入資格失察、承包工程合同不夠完善、企業財務管控弱化、企業信息傳遞與溝通不暢等。企業承包工程財務風險與企業內部控制缺陷關系極大，企業內部控制弱化必然增加企業經營風險和財務風險，影響企業經濟效益。

二、有效化解承包工程財務風險的對策

（一）樹立穩健經營、創新發展的經營理念

逐步降低房地產公司掛靠承包工程份額，加大市政工程、路橋工程和其他類別工程承攬力度，加強重點區域發展戰略、加快建筑配套企業建設和建筑產品工業化進程，增強財務風險防御能力。

（二）完善承包工程企業監督機制

承包工程企業的重大決策、重大事項、重大合同、重要人事任免及大額資金支付業務等，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。應避免在承攬工程業務、承包工程借款、承包工程借款利息收入和管理費收入減免、承包工程款項支付等方面的弊端，防范財務風險。

（三）建立健全工程承包商準入制度

建立健全工程承包商準入制度是防范承包工程財務風險的重要方面。承包工程財務風險與房地產開發商的誠信和實力息息相關，應當從資金實力、經營誠信、施工隊伍等方面對房地產開發商兼工程承包商進行綜合評價，選擇可靠工程承包商，并通過承包工程保證金或承包工程履約擔保等方式，提高財務風險防御能力。

（四）建立健全承包工程各項合同管理制度

建筑公司承包工程相關合同包括承包工程建設合同、內部承包合同、工程承包商借款合同、承包工程采購合同等。建立健全承包工程各項合同管理制度，是規范和制約工程承包商行為、保護建筑公司自身權益的重要一環。加強承包工程合同管理，不僅應重視合同印章管理，還應重視合同簽約內容及合同履約情況管理，防范承包工程合同風險。

（五）加強承包工程會計管理

承包工程會計管理是承包工程內部控制系統的主要組成部分，加強承包工程會計管理主要包括：一是實行承包工程項目財務主管人員委派制和輪換制，加強財務監督。二是加強承包工程銀行付款印鑒和合同印鑒管理，杜絕工程承包商違規使用印鑒，挪用承包工程建設資金。三是加強承包工程借款審查，認真分析承包工程實際投入和收支流量，掌控工程資金缺口，防止工程承包商以工程借款名義套取公司資金，挪用到其他房地產項目。四是加強承包工程材料發票核對工作，對大額發票，應及時到稅務局相關網站上查詢真偽，防范承包工程材料假發票。五是規范承包工程款付款流程。承包工程款請款表格需注明工程承包商扣款項目、扣款比例和扣款金額，在每筆工程款回籠時應按照規定比例，及時扣回工程承包商應當承擔的稅費、工程管理費、承包商工程借款、利息和公司代墊承包商的其他款項，以免承包商越欠越多，以致工程結算時發生承包工程款透支情況。

（六）推進ERP信息系統和財務預警系統建設

ERP信息系統和財務預警系統是及時發現承包工程財務風險隱患的重要工具，可以實時監控外地公司財務收支情況，自動核對財務部與工程部工程成本信息，及時發現財務風險隱患。

（七）開展承包工程專項審計

承包工程專項審計對于及時化解承包工程財務風險、提高企業經濟效益具有較強的針對性。承包工程專項審計，包括承包工程造價審計、承包工程付款審計、承包工程印章管理審計、承包工程成本發票審計、承包工程結算審計和承包工程施工安全審計等。

（作者單位：福建六建集團有限公司，郵政編碼：350014，電子郵箱：1321203612@qq.com）

主要參考文獻

沈寬讓.內部責任制下建筑施工企業財務風險及應對[J].中國管理信息化， 2016（7）

王慶勇.建筑施工企業財務風險及防范對策分析[J].金融經濟， 2014（3）

席元林.建筑施工企業財務風險及應對探析[J].財經界， 2015（4）

趙鵬飛，周長林.經濟轉型期下建筑企業財務風險及防范對策[J].工程經濟， 2016（11）

朱曉楠.淺談建設工程項目全過程管理[J].科技創新與應用， 2014（6）