大數據視角下智能審計取證模式研究

宋夏云　周琬宇

[摘要]智能審計具有審計視角的宏觀性、審計思路的科學性、審計方法的先進性以及審計資源配置的合理性等優勢。大數據對智能審計的影響主要表現在業務承接、計劃管理、風險評估、風險應對、審計報告等方面。智能審計取證模式的創新對策包括更新審計理念、搭建數據中心、更新審計技術方法、完善審計準則與監管、提高審計人員專業能力五個方面。

[關鍵詞]大數據 智能審計 取證模式 應用流程

本文系教育部人文社科基金項目“基于政府官員腐敗治理的經濟責任審計問責體系與實施路徑研究”（17YJA810007）的階段性研究成果

大數據視角下智能審計取證模式的應用對策，

主要在于如何利用大數據技術不斷改進智能審計流程方法，提高審計效率效果。

一、智能審計取證模式的應用流程和優勢分析

（一）智能審計取證模式的應用流程

智能審計取證是指采用現代先進的信息技術，對傳統審計模式的缺陷進行改進后所設計和實施的一種新型審計取證模式，其基本思路在于將計算機技術與手工技術結合，不斷優化審計流程，提高審計工作的效率和效果，降低審計成本和風險。智能審計取證模式的三個關鍵要素包括數據導入、會審軟件和社會對賬。

智能審計取證模式應用流程（見圖1）包括六個方面：

1.業務承接。智能審計取證模式下，審計人員通過各種渠道查閱行業資料、公司審計數據和以往審計資料等信息了解被審計單位，并利用相關成本收益模型、定價模型預測完成該項目需投入的成本以確定投標價，然后進行初步業務活動。只有在確定被審計單位沒有誠信問題、會計師事務所具備專業勝任能力以及雙方對業務約定書均無誤解的前提下，才能接手該審計業務。除此之外，可以通過會審軟件建立被審計單位數據庫，及時調整與維護，并開放給相關人員，如政府監管人員和前任注冊會計師，允許其進行監督檢查并提出意見，以提高初始業務活動的效率與效果。

2.基礎數據導入。數據導入是智能審計取證模式的核心要素之一。在智能審計取證模式下，注冊會計師無須進行現場審計或將相關資料帶回事務所，只需將被審計單位數據導入會審軟件即可在事務所完成相關審計工作。被審計單位數據一般保存在ERP系統或自建數據庫中，注冊會計師利用取數工具與被審計單位數據端口相接，即可將被審計單位數據導入會審軟件。數據導入的過程需遵循保密原則，保證被審計單位數據安全。

3.計劃管理。會計師事務所應在遵循統籌全局的原則和前提下對審計資源進行配置，僅僅利用片面的信息無法編制科學合理的計劃。注冊會計師不能局限于原有的人員分工理念進行資源整合。在智能審計取證模式下，利用計算機技術可建立一個靈活、合理的計劃管理信息系統，完成總體與具體審計計劃的編制、修改以及反饋評價等工作。

4.風險評估。注冊會計師利用計算機技術能夠更便捷全面地獲得相關信息，如被審計單位財務狀況、經營狀況、所處行業發展狀況等，更高效地利用分析程序和檢查程序了解被審計單位及其環境。除此之外，在進行小組討論前，注冊會計師可以將評估結果上傳會審軟件，以打破信息孤島。這樣一來，尤其是對于集團財務報表審計，將提高風險評估和審計計劃的質量和效率，降低審計風險。

5.風險應對。傳統審計取證模式分為賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計等三個組成部分。在智能審計取證模式條件下，采用風險導向審計的取證思路更具有優勢。因為被審計單位各方面信息更容易被獲取，而且注冊會計師利用計算機分析技術能更直觀地發現數據間的相關關系。例如，將計算機技術應用于審計抽樣比手工抽樣效率更高、效果更好。尤其對于數據量大的情況，計算機能將個體自動編碼，自動抽取樣本，并迅速計算出所需的統計數據。將計算機技術應用于函證程序，采用搜索引擎、數據庫等技術進行對賬，不僅可以大大提高審計工作的效率，而且可以顯著降低審計過程中的成本。在集團審計中，對于重要的組成部分，集團注冊會計師需要實施審計，審計人員可將自己負責的部分上傳至會審軟件，由集團注冊會計師統籌各個組成部分的審計信息，以降低審計風險。

6.審計報告。出具審計報告前需要完成評價審計中的重大發現、評價審計過程中發生的錯報、復核審計底稿和財務報表三項任務。在智能審計取證模式下，利用計算機技術可以加強項目組成員之間的溝通協作，面對重大發現，更科學合理地解決意見分歧；在評價錯報時，通過收集管理員薪酬等信息，能更全面地評價錯報的影響程度；在使用分析程序時，借助數據分析技術，能更精準地復核整理并把控風險。

（二）智能審計取證模式的核心優勢

智能審計取證模式的核心優勢包括：

1.審計視角的宏觀性。智能審計取證模式的運用可以改變審計人員視角，增強審計人員的系統觀和全局觀。審計小組之間的界限將被打破，審計負責人可以站在整體層面統籌整合審計資源。除此之外，還能促進小組之間的討論溝通，促進審計成果的相互利用。

2.審計思路的科學性。智能審計取證模式的審計新思路包括：從事后審計變為事中審計和事后審計相結合；從靜態審計變為靜態審計和動態審計相結合。利用計算機技術，注冊會計師可以實時審計、實時監控被審計單位數據，做到早發現、早溝通、早處理；從現場審計變為現場審計和遠程審計相結合，通過數據導入，實現遠程辦公。這些轉變必將提高審計質量和效率，降低審計風險。

3.審計方法的先進性。智能審計取證模式的發展必將擴展審計的方法庫。注冊會計師利用計算機技術可以輕易實現賬目的逐筆審計，審計抽樣也從手工抽樣向計算機系統自動抽樣轉變。進行實質性分析程序時，可以通過計算機數據分析軟件，實現對數據的分類整理、統計分析和展示等功能。除此之外，通過聯網審計，能對函證程序進一步優化，實現同一平臺信息間的交互驗證。

4.審計資源配置的合理性。在智能審計取證模式下，注冊會計師運用會審軟件可以高效溝通審計信息，統籌進行審計工作。除此之外，建立計劃管理信息系統可以幫助注冊會計師系統、科學、合理、全面地識別和評估重大錯報風險，將審計資源分配至高風險環節，提高資源分配的合理性。

二、大數據對智能審計取證模式的影響

大數據技術體系包括數據獲取、數據存儲、數據查詢、數據分析挖掘和數據可視化等核心內容，對智能審計取證模式將產生以下影響。

（一）大數據與業務承接

標準審計流程的第一步是初始業務活動。注冊會計師需要初步了解被審計單位以決定是否承接該項審計業務。傳統智能審計取證模式在信息收集方面存在較大的局限性和滯后性。在大數據條件下，注冊會計師可以利用數據庫大規模地收集被審計單位信息，包括往年的審計結果、行業數據、歷年財務報表等，利用大數據挖掘技術對數據進行預處理和分析。

（二）大數據與計劃管理、風險評估

注冊會計師對被審計單位進行風險評估時，需要了解被審計單位環境及內部控制，通過項目組討論，找出風險點并制定審計計劃。此時，利用大數據技術可以很大程度上增大數據量。按照數據結構的不同，可分為結構化數據、非結構化數據以及半結構化數據。大數據獲取技術如日志采集的大數據獲取工具、網絡爬蟲技術、MEMS傳感器等，可以為采集不同類型的數據提供基礎。通過導入被審計單位數據，實行實時審計，由此形成大數據庫。在數據收集過程中，及時處理不準確、不完整或者不合理數據，并對處理后的數據進行整理分類。在使用分析程序時，注冊會計師利用大數據挖掘技術可以更好地發現影響風險水平的相關關系，更大概率地找出舞弊等特別風險。

（三）大數據與風險應對

注冊會計師一般需要實施控制測試和實質性程序，將檢查風險降低至可接受水平。在大數據技術條件下，確定控制測試時間時，注冊會計師通過建立接口，連接被審計單位業務和數據系統，即可持續獲取被審計單位信息，無須在被審計單位完成業務后再進行審計程序。根據實時建立的審計工作底稿，注冊會計師更可能選擇在期中進行控制測試，大大提高工作效率，有利于更好地進行工作統籌。在確定控制測試范圍時，傳統智能審計取證模式采用審計抽樣技術，即使當今抽樣審計技術較為成熟，但仍存在一定抽樣風險。在大數據技術條件下，注冊會計師可采用總體審計策略，利用大數據的收集和挖掘技術高效高質收集審計證據并實施審計程序。

在確定細節測試的范圍如函證的范圍時，注冊會計師可以選擇對所有相關對象進行函證，而非對高風險對象進行函證。對于管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師可以測試所有日常會計核算過程中的會計分錄以及其他調整。在實施實質性分析程序時，注冊會計師可以靈活運用大數據挖掘與分析技術。大數據挖掘技術的前提是大數據計算平臺，只有基于大數據計算平臺如Hadoop Mapre-duce框架以及云服務等，才能有效地解決分布式數據挖掘問題。不同類型的數據運用不同的挖掘技術。結構化數據主要采用數據挖掘和統計分析方法；文本類型的數據主要采用文本表達，自然語言處理、信息提取、摘要、分類聚類、問答系統和觀點挖掘等方法；網頁類型的數據主要采用網頁內容挖掘、網頁結構挖掘、網頁用法挖掘方法；多媒體類型的數據主要使用照耀、標注、索引檢索、推薦和事件檢測方法；社交網絡類型的數據主要使用鏈接預測、影響分析、關鍵詞搜索、分類聚類和遷移學習方法（郝玉貴、徐遠灑，2017）。利用大數據挖掘分析技術對被審計單位相關信息進行實質性分析程序，能更好地發現有價值的相關關系，形成證據鏈并進行三角驗證。與此同時，能增加預期的準確性，從而降低檢查風險。

（四）大數據與審計報告

注冊會計師可以利用大數據技術建立智能決策系統輔助進行報告。大數據環境下，審計報告的對象不變，但是報告所利用的信息量在很大程度上增大。信息量的增大可以降低審計風險，提高審計質量。智能決策系統能通過相關算法，進行粗略判斷，初步得出審計意見。依據能否獲得審計證據和財務報表中是否存在重大錯報等，智能決策系統能夠自動得出相應的審計報告。此后，注冊會計師只需利用職業判斷，結合相關審計證據，對審計報告意見進行驗證與修改。

三、大數據下智能審計取證模式的應用對策

運用大數據條件下的智能審計取證模式，必須樹立與時俱進的審計理念。比如，樹立持續審計理念，注冊會計師應將事前事中審計與事后審計相結合，制作實時審計工作底稿以保證審計的實時性；樹立總體審計理念，注冊會計師利用大數據技術對總體數據進行審計，以避免抽樣誤差，提高審計質量；樹立協同審計理念，會計師事務所通過建立審計云平臺，將各個相關審計項目信息上傳至審計云平臺，并運用大數據挖掘技術進行數據分析。除此之外，更多地運用相關關系分析搜集和發現審計證據。

搭建審計數據中心，解決大數據處理問題。引入大數據分析工具組件，打造支持決策分析、風險預警、個性化分析及數據增值服務的審計數據中心。審計數據中心的數據可直接來自公司數據中心，也可根據需要從業務系統進行抽取、轉換。

更新審計方法和工具，解決大數據應用問題。以往的技術方法體系主要適用于體量不大的數據。要利用大數據進行審計工作，必須更新審計理念、方法和工具。除了利用傳統的關系模型，還需要引入新型數據分析模型，并加入大數據分析所需要的工具與方法，如聚類、關聯分析等新方法，如此才能實現對大體量數據的深入分析和識別，評價重大錯報風險。

完善審計準則和行業監管。審計準則有如下功能：一是為審計工作提供規范，衡量審計質量高低，明確審計責任。二是保護注冊會計師利益，明確雙方職責，促進審計行業可持續發展。因此，考慮到大數據技術對審計工作的影響，有關部門有必要對審計準則進行修訂：一是注意監管標準的改變。在大數據技術的沖擊之下，審計準則和審計底稿都會發生一定程度的改變。注冊會計師協會需要全面考慮大數據等技術的影響，從本質上評價注冊會計師工作的合法性與合理性。二是注意監管方式的改變。由于注冊會計師的審計方式不斷發生改變，注冊會計師協會也需要及時改進監管方式，如引進大數據技術、模擬注冊會計師工作過程等，以評價注冊會計師工作質量。

提高審計人員專業能力。建設大數據智能審計取證模式需要有勝任能力的人員。一方面，引進大數據相關領域的人才，安排其加入審計小組，負責更新審計系統并指導審計人員操作。另一方面，對審計人員進行系統培訓，幫助其建立大數據思維，指導運用大數據技術進行審計工作。

（作者單位：浙江財經大學會計學院，郵政編碼：310018，電子郵箱：383882912@qq.com）

主要參考文獻

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