企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素及對(duì)策淺析

彭妍

摘 要：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成具有十分重要的意義，本文以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性分析為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)低質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的原因進(jìn)行了分析，進(jìn)而從企業(yè)內(nèi)部和外部角度淺析了提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 影響因素 內(nèi)部因素 外部因素

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）01（c）-130-02

隨著金融資本和產(chǎn)業(yè)資本一體化程度不斷加劇，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，這就要求企業(yè)不斷提高自身的發(fā)展能力和管理能力，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)改善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值并改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善組織在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

在新的經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，大多數(shù)企業(yè)面臨著創(chuàng)新變革和業(yè)績(jī)突破提升的巨大壓力。內(nèi)部審計(jì)可以為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值、戰(zhàn)略發(fā)展保駕護(hù)航。具體來(lái)說(shuō)，作為企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)τ谄髽I(yè)管理層在組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)實(shí)施的有效性等方面提出獨(dú)立而又不失客觀的評(píng)價(jià)，并且為企業(yè)提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

2 造成企業(yè)低質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)影響因素分析

2.1 內(nèi)部因素

（1）管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠。管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度決定了內(nèi)部審計(jì)工作是否處于良好的運(yùn)行環(huán)境。目前存在管理層并不重視內(nèi)部審計(jì)工作，僅將內(nèi)部審計(jì)工作表面化和形式化，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中地位較低，沒(méi)有話(huà)語(yǔ)權(quán)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作范圍受到限制且服務(wù)領(lǐng)域難以擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)建議無(wú)法有效的落地實(shí)施。這些均可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)低效、無(wú)效、無(wú)勝任能力或者不道德的行為，在風(fēng)險(xiǎn)叢生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下影響了企業(yè)的生存發(fā)展，無(wú)法幫助內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理提供增加價(jià)值的工作成果。

（2）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位不高及內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。目前，企業(yè)內(nèi)部仍存在內(nèi)部審計(jì)下屬于財(cái)務(wù)部或者下屬總經(jīng)理的情況，這種模式下內(nèi)部審計(jì)人員雖然在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)操作便捷，但是因受制于上級(jí)行政管理和擔(dān)心自身職業(yè)發(fā)展，獨(dú)立性較差，無(wú)法獨(dú)立于管理層提出對(duì)企業(yè)增值的建議，內(nèi)部審計(jì)流于形式，無(wú)法從客觀和公正的角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和探究產(chǎn)生問(wèn)題的深層次原因，無(wú)法有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的工作職能。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)了解不夠深入全面，無(wú)法找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢查。目前，內(nèi)部審計(jì)工作還存在著以財(cái)務(wù)審計(jì)為重心，或只停留在制度審計(jì)和事后檢查的情況。內(nèi)部審計(jì)人員不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、組織結(jié)構(gòu)及相關(guān)聯(lián)的延伸性企業(yè)，不了解企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo)，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理上無(wú)法事前、事中、事后全流程的進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)，無(wú)法分析和預(yù)警實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題及應(yīng)該采取的措施。這些都會(huì)使得企業(yè)管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)用甚至對(duì)企業(yè)的活動(dòng)起到阻礙的作用，而無(wú)法有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用。

（4）內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺，無(wú)法就業(yè)務(wù)全流程提出有價(jià)值可落地執(zhí)行的建議。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配置普遍以會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員為主，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，綜合知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才缺乏。內(nèi)部審計(jì)的工作職能要求內(nèi)部審計(jì)人員必須深入到企業(yè)各業(yè)務(wù)流程中，要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅具備審計(jì)知識(shí)，還需要掌握企業(yè)所在行業(yè)的法律法規(guī)、行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)的流程制度，否則內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法就業(yè)務(wù)全流程提出有價(jià)值可落地執(zhí)行的建議。

2.2 外部因素

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及工作環(huán)境和內(nèi)容的變化，各地方根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，建立和當(dāng)?shù)叵噙m應(yīng)的地方性?xún)?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。但是地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)更多的是關(guān)注于崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，宣傳國(guó)家相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度規(guī)范，尚未針對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理和制定有行業(yè)針對(duì)性的實(shí)務(wù)操作指引。

3 提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議

3.1 基于維護(hù)股東利益和規(guī)范管理確立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位

從維護(hù)股東利益的角度，企業(yè)應(yīng)設(shè)置垂直隸屬股東會(huì)或監(jiān)事會(huì)的審計(jì)監(jiān)察部門(mén)，該部門(mén)通過(guò)事前預(yù)警、事中監(jiān)控和事后追查，規(guī)避或降低可能損害股東利益的重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，職能上更側(cè)重于監(jiān)督檢查，以及評(píng)價(jià)管理層的治理成果，工作內(nèi)容上主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、徇私舞弊審計(jì)，向股東會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)和匯報(bào)。從規(guī)范企業(yè)管理角度，應(yīng)設(shè)置隸屬于董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理檢查部門(mén)，專(zhuān)職檢查風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行，對(duì)經(jīng)理層的經(jīng)濟(jì)行為及各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。部門(mén)職能上更側(cè)重于服務(wù)和控制，建立和維持與各部門(mén)的關(guān)系，認(rèn)識(shí)到利益相關(guān)者和價(jià)值之間的聯(lián)系，立足于幫助企業(yè)解決實(shí)際問(wèn)題，提高和促進(jìn)管理提升和規(guī)范，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.2 革新內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、制度審計(jì)和控制有效性審計(jì)，轉(zhuǎn)型至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和增值業(yè)務(wù)審計(jì)。如果存在影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)事先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定靈活的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)全方位、全過(guò)程、多層次進(jìn)行有效的監(jiān)控和預(yù)警。如果業(yè)務(wù)活動(dòng)是關(guān)鍵的但非增值業(yè)務(wù)的話(huà)，應(yīng)考慮從內(nèi)部審計(jì)的角度降低其優(yōu)先級(jí)，內(nèi)部審計(jì)的資源投入應(yīng)與業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)生重大損失的價(jià)值成正比，采用價(jià)值驅(qū)動(dòng)審計(jì)的模式。內(nèi)部審計(jì)工作的重心要從財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，向管理效益、運(yùn)營(yíng)管理、目標(biāo)達(dá)成和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，成為價(jià)值創(chuàng)造部門(mén)，幫助企業(yè)更好地發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn)、管理更加科學(xué)規(guī)范、各業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行高效率和高效益并舉，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值最大化的重要工具。

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)，深入理解業(yè)務(wù)前端，從業(yè)務(wù)全流程進(jìn)行審計(jì)檢查

內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)確保各重要業(yè)務(wù)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)背景人員配備齊全，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，深入透徹理解企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能和要求，包括為管理層決策提供參謀作用的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、事前事中事后的全程查漏補(bǔ)缺的內(nèi)部審計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，以及幫助企業(yè)管理提升及解決實(shí)際問(wèn)題的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)，學(xué)習(xí)行業(yè)法律法規(guī)，到各個(gè)部門(mén)的現(xiàn)場(chǎng)去熟悉部門(mén)流程，了解每個(gè)操作的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，幫助內(nèi)部審計(jì)通過(guò)蛛絲馬跡發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出有價(jià)值的工作成果。

3.4 啟用內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)人員由于不直接參與日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程，或流程參與人員有意聯(lián)合隱瞞和故意修飾，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不太容易發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，或者難以就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題追蹤到確鑿證據(jù)。內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制有助于為內(nèi)部審計(jì)人員提供極為寶貴的審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)舉報(bào)人提供的信息更有效率且更有針對(duì)性地找到審計(jì)證據(jù)和檢查線索。內(nèi)部舉報(bào)制度有助于企業(yè)對(duì)于可能發(fā)生的損失防微杜漸，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)舉報(bào)人員的聲音內(nèi)容發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取補(bǔ)救措施來(lái)降低損失，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

3.5 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和關(guān)注重點(diǎn)，將其結(jié)合至自身工作計(jì)劃和工作重點(diǎn)中

內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)站在企業(yè)管理的角度，運(yùn)用管理思維，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為中心，重點(diǎn)關(guān)注影響戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)和目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作的目標(biāo)、審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)執(zhí)行方法中充分體現(xiàn)，匹配更多的審計(jì)資源，加強(qiáng)與其他職能部門(mén)之間的合作與協(xié)調(diào)，監(jiān)督的同時(shí)要幫助各部門(mén)順利開(kāi)展各項(xiàng)職能活動(dòng)，特別是對(duì)戰(zhàn)略的實(shí)施至關(guān)重要的職能活動(dòng)，有效地促進(jìn)企業(yè)總體戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)部門(mén)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值與增加價(jià)值。

3.6 國(guó)家及地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)出臺(tái)更為實(shí)用和專(zhuān)業(yè)的工作指引

內(nèi)部審計(jì)在近年來(lái)越來(lái)越受到重視，復(fù)雜多變和大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值增值的需求也隨之出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)受到重視的同時(shí)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的管理也受到重視。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)順應(yīng)環(huán)境變化，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定對(duì)接，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范和制度進(jìn)行修改和完善，使得內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)規(guī)范更加系統(tǒng)化、職業(yè)化和專(zhuān)業(yè)化，內(nèi)部審計(jì)模式和方法更加科學(xué)化，幫助內(nèi)部審計(jì)工作更好地適應(yīng)新時(shí)代的要求，發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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