教育審計促進教育治理創(chuàng)新發(fā)展的路徑

王紅敏 趙聰明

[摘要]本文通過對山西省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀進行調(diào)查分析，從省域范圍促進教育治理的視角，指出制約山西教育審計發(fā)展的主要因素，進而提出創(chuàng)新發(fā)展路徑。

[關(guān)鍵詞]新常態(tài) 教育審計 創(chuàng)新發(fā)展 教育治理

本文為2017年度山西省軟科學(xué)研究計劃重點項目“新常態(tài)新理念下審計工作創(chuàng)新發(fā)展研究”的階段性研究成果，項目編號：2017042013-3

內(nèi)部審計作為教育治理監(jiān)管體系的重要組成部

分，是教育治理的重要手段。新時代內(nèi)部審計需要緊跟教育改革和審計改革的步伐，適時調(diào)整思路，推進審計服務(wù)的供給側(cè)改革，謀求創(chuàng)新發(fā)展，充分發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)的職能作用。

一、山西省教育內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）組織體系不完善

山西省省級教育行政部門沒有獨立的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審職能設(shè)在財務(wù)處；沒有獨立的經(jīng)費預(yù)算；即使開展內(nèi)審工作相對較早的省屬廳管高等學(xué)校，獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的比例也僅有49%；第一行政責(zé)任人分管內(nèi)部審計工作的占61%；內(nèi)審人員配備嚴重不足。

（二）區(qū)域發(fā)展不均衡

山西教育內(nèi)部審計發(fā)展呈現(xiàn)不均衡態(tài)勢，且發(fā)展強弱和行政級別高低有正相關(guān)性。30%的學(xué)院已有審計業(yè)務(wù)開展，但內(nèi)審機構(gòu)和人員配備比例偏低；獨立學(xué)院、專科學(xué)校、高職學(xué)校和中專學(xué)校內(nèi)審業(yè)務(wù)覆蓋面偏窄，審計機構(gòu)和審計人員配備不足；部分市教育局設(shè)置了內(nèi)審專崗或?qū)徲嬵I(lǐng)導(dǎo)小組等非獨立編制內(nèi)審機構(gòu)；縣轄區(qū)域范圍內(nèi)教育單位基本沒有獨立開展內(nèi)部審計工作。

（三）審計業(yè)務(wù)類型需要轉(zhuǎn)型

山西教育內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域正逐步深入，如出席各種經(jīng)濟決策和相關(guān)會議、參與學(xué)校相關(guān)規(guī)章制度的制定等，業(yè)務(wù)覆蓋范圍較以前更寬更廣，內(nèi)部審計作為管理助手的重要作用日益彰顯。但是這種較寬廣的業(yè)務(wù)覆蓋范圍僅存在于大學(xué)內(nèi)審工作中，且只有部分業(yè)務(wù)涉及內(nèi)部管理的內(nèi)容，內(nèi)審機構(gòu)并沒有開展政策跟蹤、內(nèi)部控制和效益等管理審計業(yè)務(wù)。

（四）委托審計監(jiān)督管理亟待加強

由于各教育單位內(nèi)部審計力量的不足和社會審計第三者身份的客觀性優(yōu)勢以及教育發(fā)展對審計評價的迫切需求，委托審計成為內(nèi)部審計的重要補充。但由于沒有委托審計的管理經(jīng)驗或委托審計管理機制欠缺，很多內(nèi)審機構(gòu)對委托審計的程序管理和責(zé)任劃分存有疑慮，對委托審計遵循的標準不了解，不知如何進行質(zhì)量控制，委托審計質(zhì)量管理尤其是工程項目審計的質(zhì)量管理更是不容忽視的問題。加強對委托審計的監(jiān)督管理和業(yè)務(wù)引導(dǎo)成為當(dāng)前山西教育內(nèi)審亟待解決的問題。

（五）審計信息化建設(shè)有待完善

科技強審，加強信息技術(shù)的應(yīng)用是提高內(nèi)部審計工作效率、創(chuàng)新審計技術(shù)方法的必然選擇。1990年，山西省審計局開發(fā)出我國第一套通過審計署鑒定的“工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件”，可見山西審計信息化起步較早，但并沒有延續(xù)這種發(fā)展態(tài)勢，配備有審計軟件的單位僅占17%，審計作業(yè)雖然不再僅僅依靠傳統(tǒng)的紙、筆和算盤，但仍處于計算機輔助的初級階段。

二、內(nèi)部審計促進教育治理創(chuàng)新發(fā)展的路徑

山西教育內(nèi)部審計發(fā)展滯后，有歷史原因也有政策落實問題。振興發(fā)展既需要創(chuàng)新發(fā)展思路也需要量體裁衣、因地制宜。既不宜好高騖遠、脫離實際，也不能因循守舊、過于保守，需要從基礎(chǔ)工作做起，扎實推進。

（一）構(gòu)建完備的管理體制

由于優(yōu)先發(fā)展的政策支持，教育部門擔(dān)負著大量管理任務(wù)，內(nèi)部審計仍需加強。教育行政部門應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮其參謀助手作用，為提高教育質(zhì)量、促進教育治理服務(wù)。省級教育行政部門應(yīng)率先組建獨立的內(nèi)審機構(gòu)，配備專職內(nèi)審人員，并由主要行政負責(zé)人分管內(nèi)部審計工作。同時指導(dǎo)檢查教育系統(tǒng)11個市級教育行政部門及其下屬的縣教育行政部門和行政轄區(qū)內(nèi)各單位，根據(jù)要求和實際需要組建內(nèi)審機構(gòu)、完善領(lǐng)導(dǎo)機制、配備審計人員并保證職權(quán)和資源供給。

（二）完善內(nèi)審制度體系

完善的內(nèi)審制度體系是依法審計的基本保障，也是提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險、規(guī)范審計行為的基本手段。各級教育行政部門內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)本部門內(nèi)審工作實施，并承擔(dān)指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)審計工作的職責(zé)，應(yīng)發(fā)揮主動引領(lǐng)作用，構(gòu)建完善自身內(nèi)部審計制度體系的同時，指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)各單位建立健全內(nèi)審制度規(guī)范。應(yīng)密切結(jié)合本省本行業(yè)實際情況，依據(jù)省級以上行政規(guī)章和法律法規(guī)以及內(nèi)部審計準則制定教育系統(tǒng)內(nèi)審規(guī)范。制度體系構(gòu)建應(yīng)以審計管理制度體系和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系為主，內(nèi)容應(yīng)涵蓋機構(gòu)設(shè)定、人員、職責(zé)、權(quán)限、行為、程序、職業(yè)道德及工作內(nèi)容、標準、績效和獎勵機制等方面內(nèi)容。省級教育行政部門內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)力求做好頂層制度體系設(shè)計，優(yōu)化各級制度銜接，分層強化責(zé)任并督促落實，按照程序化、科學(xué)化原則完善內(nèi)審制度體系，為實現(xiàn)依法審計、科學(xué)審計提供制度保障。

（三）分類分層推進內(nèi)審工作

結(jié)合山西教育內(nèi)審發(fā)展不均衡的現(xiàn)狀，省級教育行政部門內(nèi)審機構(gòu)需要根據(jù)各級教育行政部門和各類單位內(nèi)審發(fā)展強弱程度，分類分層制定內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃和目標，統(tǒng)籌謀劃，分層分類指導(dǎo)，推進教育審計整體發(fā)展。一是對大學(xué)等內(nèi)審發(fā)展第一方隊的單位，要求建立本單位審計發(fā)展規(guī)劃，樹立發(fā)展目標；突出管理審計和績效審計業(yè)務(wù)，推動實現(xiàn)審計全覆蓋；注重理論和實務(wù)研究，鼓勵申請科研項目，參與審計理論研究，培養(yǎng)高端內(nèi)審人才。二是對學(xué)院和部分教育局已經(jīng)有審計業(yè)務(wù)開展但剛起步的單位，要求完善管理體制，建立健全內(nèi)審制度，訂立年度工作計劃，擴大審計覆蓋范圍。三是審計工作基本空白的部門和單位，要求加強審計宣傳，引起領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視，組建內(nèi)審機構(gòu)、配備審計人員，制定制度規(guī)范，逐步開展審計業(yè)務(wù)。

（四）創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)資源共享機制

審計資源是實現(xiàn)審計目標所需要的基礎(chǔ)性條件，包括人力、財物、技術(shù)方法、成果信息等各種資源的總和。充分實現(xiàn)資源共享是打破資源限制、緩解資源供求矛盾、降低審計成本、提高審計績效的有效途徑。一是省級教育行政部門內(nèi)審機構(gòu)組建面向全省教育系統(tǒng)內(nèi)審組織的審計資源共享平臺，并制定資源共享管理機制和制度規(guī)范，構(gòu)建同級、同類單位和上下級之間暢通的資源共享渠道。二是以網(wǎng)站、信息資源庫、信息管理系統(tǒng)或?qū)徲嬁锏刃问剑蠈徲嫹ㄒ?guī)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、技術(shù)方法、理論實務(wù)研究、科研成果、審計案例、審計成果等審計信息資源，建立共享平臺。三是加強審計單位之間的協(xié)作互助，鼓勵以強帶弱，鼓勵結(jié)對扶持，鼓勵第一方隊高校內(nèi)審人才到業(yè)務(wù)薄弱單位幫教培訓(xùn)。四是發(fā)揮教育系統(tǒng)行業(yè)審計優(yōu)勢，探索同類單位交叉審計和聯(lián)合審計，通過審計資源互助共享，促進整體合力的提升，發(fā)揮審計在宏觀管理中的職能作用。

（五）構(gòu)建新型協(xié)作關(guān)系

借鑒丁曉昌關(guān)于構(gòu)建政府、高校、社會三者協(xié)調(diào)互動的教育治理體系的宏觀理念，引入內(nèi)部審計促進教育治理，發(fā)揮政府、高校、社會之間的協(xié)作紐帶關(guān)系，合力推動內(nèi)部審計發(fā)展。一是政府即省級教育行政部門內(nèi)審機構(gòu)發(fā)揮統(tǒng)籌作用。負責(zé)構(gòu)建與本省經(jīng)濟新常態(tài)及教育改革發(fā)展相適應(yīng)的發(fā)展規(guī)劃、推進措施以及內(nèi)審管理體制和制度規(guī)范體系。二是走在內(nèi)審發(fā)展第一方隊的高校擔(dān)當(dāng)領(lǐng)頭軍角色。率先推進政策的貫徹實施，強化管理審計，完善審計體制和制度，為后面隊伍作出表率并提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。同時，積極參與政府內(nèi)審組織管理工作，鼓勵開展理論研究，為內(nèi)審發(fā)展和教育治理出謀劃策，充分發(fā)揮高校在內(nèi)部審計工作服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展的領(lǐng)軍作用。三是社會角色擔(dān)當(dāng)。地方審計學(xué)會、內(nèi)審協(xié)會等區(qū)域性社會團體組織，通過組織開展教育審計理論實踐研究和創(chuàng)新、內(nèi)審人員崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育、國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流、調(diào)查研究教育審計工作發(fā)展過程中遇到的新問題、出版相關(guān)教育審計刊物等工作，服務(wù)地方教育內(nèi)部審計發(fā)展。要加強與地方注冊會計師協(xié)會的協(xié)作互動，借助社會審計力量，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，促進其更好服務(wù)于教育內(nèi)審發(fā)展。

（六）創(chuàng)新審計技術(shù)方法

為緩解內(nèi)審資源嚴重不足和任務(wù)繁重的矛盾，促進降低審計成本，提升審計績效，首先要加強審計信息化建設(shè)，加大審計信息化投入：一是綜合審計技術(shù)。即在同一項目審計中綜合運用各種審計技術(shù)方法，對組織的內(nèi)部控制、績效管理、財務(wù)管理、風(fēng)險管理等情況進行多角度多方位測試評價。因為各審計類型間相輔相成、相互融合，并非孤立存在，審計評價雖各有側(cè)重，但其目的均是增加組織價值，為組織實現(xiàn)經(jīng)濟目標服務(wù)，內(nèi)部審計可以利用服務(wù)內(nèi)向性、熟悉組織內(nèi)情、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c和優(yōu)勢，打破審計類型的局限，將管理審計的理念融合于任意審計類型中，更多開展綜合審計，實現(xiàn)高效審計、一審多果。二是著眼問題抓大放小。即審計人員面對紛雜的資料和疑問，善于高站位、寬視角捕捉“大”問題，不糾結(jié)于小瑕疵、小毛病，從體制機制和管理層面提出更具價值的審計建議。

（作者單位：太原理工大學(xué) 山西省教育廳，

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