如何避免審計失敗

施建璋

[摘要]本文分析了審計失敗的具體原因，并以案例說明如何避免出現類似問題，便于審計機構和審計人員從中總結經驗、吸取教訓。

[關鍵詞]審計失敗 職業敏感性 業務技能 審計程序

審計失敗是客觀存在的，被審計單位存在重

大舞弊，但審計機構或審計人員因缺少應有的職業敏感性或過硬的業務技能，沒能及時發現，這樣出具的審計報告，無疑會成為違法者的擋箭牌。

一、審計失敗的原因

（一）職業敏感性不夠

審計是經濟戰線的“衛士”，審計人員需要具備良好的政治素養和業務素養，還需要有一定的職業敏感性。如果審計機構和審計人員過于信任被審計單位不會出現舞弊行為，沒有進一步深入或延伸審計，就可能導致審計失敗，并且審計失敗更多地表現為檢察機關或紀檢部門因沒有得到有效舉報而無法立案。

（二）審計程序和方法出現偏差

程序和方法是審計的重要環節，如果這個環節出了問題，那么審計失敗是必然的。如財務人員侵占、挪用或貪污公款的案件，從小到大，時間跨度幾年甚至十幾年，有的甚至直到犯案人員自己被迫投案自首才被發現。事實上，三年一審，有些時候是由于審計程序出現了偏差或審計方法不到位，導致問題沒有被及時發現，最終造成國家或集體財產蒙受重大損失。

審計程序和審計方法失誤主要表現在對現金和銀行存款盤點不規范、不徹底；在審計時間跨度上存在漏洞；在票證與銀行對賬單核對時沒有前后對接存在漏洞；在資產、債權、債務核實上存在漏洞。例如，在尚未確定出納是否將所有票據全部記錄到現金和銀行日記賬的情況下，盲目制作現金和銀行存款調節表。假如出納沒有將收入票據登記，也沒有移交會計入賬，那么同等金額銀行存在轉入與轉出同時不入賬，雖然銀行存款日記賬與銀行對賬單相符，但出納舞弊行為已經存在。所以，媒體時常報道某單位財務人員貪污、侵占、挪用上百萬元甚至上千萬元而前期沒有被發現，問題就出在被審計單位沒有設置內部控制制度或即使有制度但未執行。審計盤點工作在時間跨度上存在嚴重漏洞，在實地盤點方法上同樣會存在漏洞，導致本該及時發現的問題，被不適宜的審計程序和方法耽誤而導致審計失敗。債權債務、資產也同樣，在不確定存在舞弊的前提下，盲目信任被審計單位的財務報表，沒有親自核實或信函取證，使得舞弊行為未被發現，導致審計失敗。

（三）不熟悉業務特別是不熟悉刑法

許多案子本應移送檢察機關或紀檢部門，因審計人員不熟悉業務，分不清違規、違紀和犯罪的界限，把經濟案件當成一般違規違紀行為，導致對涉案人員該追究責任的沒有追究，助長了犯罪氣焰。

二、如何避免審計失敗

審計人員作為經濟“衛士”，必須明確肩上的擔子，要有保護國家、集體財產不受侵害的職業責任心，要有過硬的業務素質，要有較強的職業敏感性。只有這樣，才能履行好審計職責。有些審計失敗完全是由于審計過程的大意造成的，往往以為“不可能”“不會這樣”，事實上有些舞弊手法，要追根究底才會發現內有乾坤。以下通過筆者親歷的幾個案例加以說明。

案例1：招待費異常為突破口

在審計一個小規模事業單位時，僅從憑證和賬頁上未發現重大問題，只是業務招待費偏高。但根據該單位性質來判斷，極少需要招待客戶，而且只有5個工作人員，一年招待費開支20多萬元的確偏高。帶著疑問，查閱了上年的招待費，同樣列支了20多萬元。那么，招待費里會不會存在貓膩呢？又查閱了餐費發票，發現有特別多的連號發票，且經清點，一次性萬元以上的有多張，都出自兩家小飯店，難道是多次就餐一次性結算嗎？再次查看，發現簽單發票的都是該單位副職。會不會是虛開招待費發票，再從中渾水摸魚呢？通過走訪內部員工了解到，該票據當時就餐并沒有招待很多客戶。繼而找到單位正職了解情況，得到的說法是“畢竟副職是分管具體業務的，因而并沒有多問，這次審計正好可以查查清楚，免得出了問題大家都難逃其責”。對此，筆者將這些餐費進行歸類求征，以查看是否存在讓小飯店代開發票行為。

接著又了解到，該單位材料采購業務也都是由副職一手經辦，旁人從未經手，且審計當天正好有對方業務單位來送貨并結算貨款。于是，筆者想趁此了解一下原料采購業務流程及貨款結算的具體情況，就告知被審計單位財務，當業務單位來時，通知其配合審計組了解一些情況。但業務單位居然連貨款都不結就回去了。如此反常，審計組果斷要求進行延伸審計，去業務單位實地考察。最終了解到，采購該業務單位貨物時，購貨量大，會有折扣，且貨款既可以在發票上直接結算，也可以單獨計算，可付現金。這樣的操作，無疑為收取購貨回扣提供了便利。

同時，基于當時幾十個村同時安裝有線電視的情況，又聯想到如此大的工程量，會不會通過虛構安裝施工單來增加人工成本開支呢？為謹慎起見，審計組先找了編制工資單的管理員了解情況。這次比較順利，管理員一五一十說了出來：也是該單位副職讓他多報人員數量，而工資多支付出來的部分，是為向上級領導及有關單位送禮準備的。為此，我們要求他把其中做假部分單列出來，將這些單列出來的名單及金額再次與安裝施工的電工進行核實，結果確實存在讓他們在工資單上多簽字的情況，但多的錢他們是不拿的。這樣一來，施工單部分造假也得到了佐證。

審計組根據《最高檢公安部86種經濟案件立案追訴標準》相關條款一致認為，該單位副職已經觸犯法律。因此，將上述問題及時向組織部門進行了匯報，移交了相關案卷，并建議進一步核實后反饋處理結果。

案例2：傭金支付不規范成突破口

傭金是商業活動中的一種勞務報酬，是具有獨立地位和經營資格的中間人在商業活動中為他人提供服務所得到的報酬。無論是中介機構還是具有自主出口權的外貿組織，在提供服務收取報酬的同時，都應當按規定開具中介服務業務發票，向房產開發公司或其他企業收取傭金，中介機構應按此項收入全額入賬，并按章納稅，房產開發公司或其他企業則應將傭金作為營業費用處理。筆者在審計一家傭金結算極不規范的企業時發現，既沒有委托合同，也沒有按標準支付，更沒有正規發票，涉及金額60多萬元，且該企業已面臨破產。審計組認為這種情況需借助審計合力，請求檢察院介入，這樣在取證時就方便得多。移交或邀請協同作戰一方面需要經過組織同意，另一方面需要審計提供的疑點具有重要價值。審計組向組織及檢察院反映了審計發現的重要線索，包括上述傭金問題，引起了高度重視，由檢察院負責外部調查，內部賬上問題則由審計負責。最終，通過審計與檢察院合力將此案件順利解決。

案例3：例行檢查發現案件線索

在一次例行檢查時，發現前任財務中心代理會計移交的票證銷號簿上有兩個行政村的大量發票未入賬。筆者將上述發票進行了匯編，內容涉及開票日期、付款人姓名、款項內容、金額、結算方式和發票號碼。統計發現一個行政村未入賬金額8萬多元，另一個行政村未入賬金額24萬多元，且時間跨度已有兩年多。筆者及時組織人員到上述兩個行政村以現金盤點為突破口進行審查，并要求出納交出上述所有未達賬的記賬聯及結算聯，結果出納無法交出結算聯，亦無法提供未繳納農戶清單，最終承認了私人挪用村集體資金的事實。由于該案無論是涉及定性貪污還是挪用村集體資金性質，都應該由組織部門進一步核實，審計組及時將上述情況進行匯報，并負責追回了全部贓款。

案例4：異常應收賬款值得懷疑

企業之間因業務往來發生應收賬款或應付賬款以及預付賬款都是正常的。但審計發現，某企業或客戶單位賬戶上的應收賬款或應付賬款幾年沒有流動，或其中有一筆或幾筆呆賬，就需要引起關注。因為正常運轉的應收或應付賬款都會在一年內進行清算。假如該賬頁有幾筆款項幾年不動，財務上又拿不出有效的經濟合同、法律文書加以說明，那么，該款項就應作為重點審查對象。筆者就曾通過有組織的外調，取得了由于業務經辦人惡意串通往來單位、損傷本企業經濟利益的證據。

案例5：復核務工單和賠償款成破案線索

審計時，對行政村當年支付的務工單、賠償款以及土地征用款發生次數及金額進行復核。復核內容包括明細金額與總金額是否一致，單據簽字是否齊全、是否存在代簽（村干部代替農戶簽字）現象。一般來說，農戶簽字的字跡大都“五花八門”，而模仿的農戶簽字則不同。復核中一旦發現問題，審計組就會集中精力從各方面尋找突破口。

具體而言，務工單和報損款結算單容易出現以下舞弊方式：一是明細金額與總金額不一致，一般是總金額多、明細少，差額部分進入了報賬員個人腰包。二是明細金額上的農戶名冊是報賬員杜撰出來的，錢款同樣進入了報賬員腰包。通常，這些報賬員開始時會使用試探手法。在編制務工單和報損款時，若明細金額與總金額不符，則進入村級財務指導服務中心入賬，報賬員發現這里有機可乘，因為村級財務指導服務中心的代理會計少則代理8-9個行政村，多則10個以上，沒時間復核所有票證金額及務工單、報損單。隨著舞弊一再得逞，膽子越來越大，金額也越來越多。審計組就是以涉及農戶簽字的大額資金為突破口，牽出了編造虛假土地征用款、冒用農戶筆跡簽字的一次性涉案金額20多萬元、總金額40多萬元的大案。

案例6：審前調查掌握線索成突破口

在村干部換屆選舉審前調查時了解到，某行政村原有幾家經營狀況比較好的村辦企業，在村辦企業轉制時，轉讓給了私人，轉讓總金額約100多萬元。但轉資款是否到位無人知曉。截至審計時，時間跨度已近8年。了解上述情況后，審計組立即查閱了該村資產負債表，從表上看，無論是資本科目還是公積公益金金額都偏小，無大筆資金進賬痕跡，再進一步核查，也無應收款項。要弄清情況，最簡便的方法就是找原村會計了解詳細情況。審計組要求其提供當初轉制時的所有轉讓合同，以明確企業轉讓的具體時間，然后在銀行存款和現金科目中逐年尋找，并未發現企業轉讓款入賬，既然未入賬，那么應收款呢？同樣也沒有延期支付應當承擔的違約和借用該資金的利息收入。審計組面對面與村主職干部核實了情況，同時將上述發現問題及時反饋給組織，又一次追回了流失的村級集體財產。

每次審計成功，都應總結經驗；每次審計失敗，也應吸取教訓。只有這樣，才能提升審計技能。有時審計失敗與審計成功僅一步之遙，如何避免審計失敗？一方面，要完善審計組織機構；另一方面，需要復合型審計人才，具有職業敏感性和法律意識。作為審計機構，無論是國家審計、社會審計還是內部審計，都應當以維護法律尊嚴為準繩，以保護國家、集體利益為職責，維護好日常經濟秩序，及時將違法亂紀行為移交司法部門查處。

（作者單位： 浙江省德清縣新市鎮人民政府，

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