政府會計制度下的高校內部審計新思路

金蓓莉

[摘要]本文以政府會計制度為著力點，比較分析其與《高等學校會計制度》的差異性，重點闡述處于新一輪教育綜合改革中的高校內部審計部門如何調整工作思路，探索實施路徑，將政府會計改革的理念與提升內審業務相結合。

[關鍵詞]政府 會計制度 高校 內部審計 改革

2017年10月，財政部印發了《政府會計制度——

行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行。執行本制度的高校不再執行《高等學校會計制度》。事實上，隨著高等教育綜合改革工作的開展，在建設“一流大學和一流學科”的同時，必定對高校財務管理進行深層次的改革。目前，各大高校正在積極學習領會政府會計制度的指導思想和具體內容，研究新舊制度的異同和銜接問題，計劃實施軟件調整、科目設置、資產、負債盤點清理等基礎性工作。作為內部審計工作重要基礎的會計制度變化，一定會對審計產生重大影響。高校內部審計工作者應主動學習政府會計制度，探索新環境下審計職能的轉變，科學開展內部審計工作，努力成為高校發展的“助推器”。

一、新舊制度差異分析

隨著2014年新預算法的出臺，我國同步進行了政府會計制度改革。為了確保政府對各類行政事業單位比較的口徑一致，本次修訂的會計制度將高校、公立醫院都納入統一執行范疇，以保證全行業數據的可比性，便于全面實施績效管理。政府會計制度與高等學校會計制度的主要差異見表1。

由表1可見，政府會計制度更向企業會計制度靠攏，在資產和負債的確認上，進一步擴大了范圍。例如，資產方面，政府會計制度中新增“文物文化資產”，明確其在非營利組織中的地位，并根據該資產高價值型、易毀壞性、不可再生性等特點，在謹慎性原則下予以確認和處理。負債方面，新增“預計負債”，反映的是高校的現時義務，這與新預算法中“開前門、堵后門、筑圍墻”的債務改革思路一致，規范了高校對隱形及或有債務的確認、計量和披露要求，明確了高校的債務風險，提高了學校債務資金使用效益。雙分錄也是本次政府會計改革的亮點之一，巧妙地將收付實現制和權責發生制結合在一起，通過雙報告的披露，實現行政事業單位公益性和經營性的雙重屬性，為不同會計報表使用者提供準確有效的信息。

二、新制度下高校內部審計新思路

改革往往孕育著新機遇。在新起點上，高校內部審計人員應積極調整工作思路，將促發展、控風險、消隱患作為審計工作新職能，注重提升審計的內涵建設，朝著“形成與教育治理體系和治理能力現代化相適應的審計監督機制”這一方向邁進。

（一）加大學校資產管理審計

新發布的政府會計制度對固定資產折舊處置、基建工程建賬核算、無形資產確認披露等方面都有了創新變化，更能如實反映高?！凹业住薄Ｈ欢鴮徲媽嵺`中，往往發現固定資產賬實不符、儀器設備共享率低、知識產權意識淡薄、房屋空置租金過低、基建項目超概算、對外投資長期虧損等情況，影響著資產價值的正確計量，從而無法有效進行資源配置。因此，內部審計應從源頭抓起，審查固定資產購置論證的科學性、先進性和經濟性；重點審計資產的配置、使用、處置和對外投資是否合規；對資產管理平臺上的信息數據更新、共享情況進行測試，確保資產信息的真實有效，從而解決資產閑置問題；審查無形資產內控制度是否缺失，無形資產研發、確認、攤銷、減值是否正確；關注對外投資方向、審批情況，逐項核實投資收益核算的準確性，深入分析長期無收益或虧損項目，找出原因，提出建議等。通過審計，促進資產管理與預算管理、財務管理有效結合，防范學校資產流失。

（二）重點加強績效審計

政府會計制度將高校會計制度中的“支出”要素改為“費用”要素，支出反映的是收付實現制模式下的貨幣性支付，按支付日期確定歸屬期，按支付方確定費用承擔方。費用則是按照經濟用途分類，按實際歸屬期進行核算，體現權責發生制的理念。這種轉變的根本目的是便于政府進行績效管理，建立現代化財政制度。事實上，企業會計制度中有一個極為重要的“成本”要素，它的計算對象是企業生產的產品，直接核算產品耗用的料、工、費。雖然行政事業單位不同于企業，但成本理念已慢慢扎根，如何將所有費用合理對象化，體現出每個單位的實際運行成本，是確保內審人員進行績效審計的基礎。在績效審計中，不應僅關注教育經費的預算執行情況，更應關注目標的實現程度和管理程序、措施。另外，審計人員還應構建科學的績效評價標準，使其體現先進性、動態性、可比性、可操作性，多層次、多角度地客觀反映審計對象的績效情況。

（三）開展重大經濟決策審計

2017年3月，教育部等五部門《關于深化高等教育領域簡政放權放管結合優化服務改革的若干意見》明確提出要為高校松綁減負、簡除煩苛，這也是積極響應高校綜合改革，完善高校內部治理的重要舉措。同樣，在高校內部，管理重心下移成為推進學校綜合改革的主旋律。學院在擁有更多學術、經費、人事等資源自主權的同時，必然會增加學院內部重要經濟決策的頻率。內部審計部門應積極參與到這一改革中，對學院重要經濟決策的前期調研、咨詢論證、意見征求、合理合法、決策流程等方面開展審計工作，檢查被審計單位的重大經濟決策機制的建立健全性、決策流程的規范有效性、決策內容的合理合法性等，促進學院內部的科學決策，協助學校完成從“校辦院”到“院辦?！钡慕巧D變。

（四）落實重大項目跟蹤審計

2017年教育部、財政部、國家發展改革委聯合制定了《統籌推進世界一流大學和一流學科建設實施辦法（暫行）》，對“雙一流”建設的經費支持有了明確規定。目前，“雙一流”建設高?；拘纬芍醒胴斦С帧⒌胤截斦涮住⑸鐣Y本參與的多元經費投入保障機制。雖然“雙一流”建設資金管理辦法尚未出臺，相信最后落地的經費管理辦法必定會體現新預算法和政府會計制度精神。因此，高校內部審計部門應當根據學校制定的發展規劃，對重點領域、重點項目、重點經費實現審計監督全覆蓋。做到審計端口前移，發揮審計“預警器”功能；以經費審計為切入點，堅持實質重于形式原則，對每個階段都要有不同的審計側重點，以促進高校轉型升級和健康發展。

三、實施路徑

國際內部審計師協會公布的一項調查顯示，處于轉型期的內部審計部門需要在人才、敏銳度、創新性及董事會參與度上予以重點關注。教育系統內部審計站在教育領域綜合改革的新起點上，應以此為指導，在以下方面推進新時期高校內審建設。

（一）轉換角色意識

近幾年，無論是審計署還是教育部，都拓展了內部審計工作的內涵和外延。高校內部環境的巨大變化也使審計部門主動尋求轉型。過去，內部審計的主要工作是監督各項經濟活動，發現違規違紀情況，這也使得各職能部門對內部審計人員懷有抵觸心理，對內部審計工作認可度較低，在一定程度上影響了審計質量。如今，教育領域綜合改革的浪潮正在興起，高校內部審計應努力抓住這一難得機遇，轉變觀念，由“推著走”變成“我要走”，轉換角色，由“衛士”變成“謀士”，積極參與高校的綜合改革實踐，用高質量的審計報告使職能部門從內心深處認可審計的服務職能，從而攜手共進，推動高校的“雙一流”建設。

（二）加快制度創新

目前，內部審計工作中仍有許多情況不盡如人意，如先離后審普遍存在、審計結果小范圍公開、輕視審計問題整改、審計責任難以追究等。解決的基本途徑之一便是建立健全內部審計制度，使內部審計工作有章可循、有規可依。但在制度建設中，往往根據問題的緊急程度，相對孤立地建立某一方面的規則，缺乏互相支持。在制度建設過程中應加強頂層設計，從各個層面統籌考慮相關因素。在制度的總體指導層面，體現戰略思維；在制度的具體實施層面，以問題和風險為導向，體現制度的可操作性、協調性和親和力。此外，制度的生命力在于執行，若不能有效落地執行，再好的制度也是形同虛設。如何排除執行干擾，也是在制度建設初期需要考慮的重點因素。

（三）推進信息化建設

一直以來，非結構化、碎片化會計數據的幾何級增長及會計信息化的迅猛發展都在倒逼審計信息化工作的推進。我國政府審計極為重視審計信息化，早在1998年，審計署便開始規劃和籌備國家層面的審計信息化工程；社會審計也很早就介入研究信息化環境下的執業行為，1999年，發布了計算機信息系統環境下的具體準則。相對而言，內部審計信息化建設的步伐緩慢滯后。“雙一流”建設的目標就是全面提高學校的國際競爭力，而一流大學需要一流的管理?？梢韵胂螅攦炔繉徲嬓畔⒒c數字化校園建設完美結合時，就可以通過評價現存風險和提出有效控制來幫助學校利用信息化滿足改善高校治理的需求，為管理層提供所要求的財務信息、專業分析、風險控制等服務。

（四）做好人才儲備

當前，日益增長的審計需求與審計力量不平衡之間的矛盾已日益凸顯。鑒于審計是一項復合性很強的工作，對業務人員的綜合素質要求較高，而綜合素質的提升并非一蹴而就，因此，審計專業化隊伍建設成為一項重要而緊迫的任務。首先，高校應主動招賢納士，選擇法律、計算機等專業背景的人才加入審計隊伍，并合理利用社會中介審計力量。其次，要加大培訓力度，及時組織學習最新財會法規、數據庫建模、審計動態、工程預算等內容。再次，要加強審計人員業務交流，采取掛職鍛煉、科室輪崗、出國交流等方式，拓寬培養渠道。最后，引入目標績效考評，明確獎罰標準，充分尊重并滿足審計人員自身發展的需要，提高工作成就感，充分調動每一位審計人員的積極性和創造性。

（作者單位：華東師范大學，郵政編碼：200241，電子郵箱：bljin@admin.ecnu.edu.cn）