淺析高新技術企業全面預算管理問題與對策

郭楊波

摘要：隨著科學技術水平的進步，高新技術企業已經成為我國經濟發展新的增長點。高新技術企業發展除了面臨著激烈的市場競爭，同時又存在輕資產、高風險、經營周期長、技術更新快的問題。全面預算管理作為一種管理系統，在現代企業成長發展過程中發揮著重要的推動作用，而且在國內大多數高新技術企業逐漸得到普遍的認同，并正在支撐企業戰略實現、完善內部控制和企業業績評價中發揮著重大作用。全面預算管理在高新技術企業中的應用程度，從多方面影響著企業經營運行效率甚至企業戰略目標的實現。

文章在分析高新技術企業加強全面預算管理的重要性基礎上，詳細分析了高新技術企業全面預算管理組織體系不健全、預算制度不完善、預算管理目標和戰略目標不匹配、長短期利益矛盾、預算考核不合理及高新技術企業特有的項目預算和部門預算沒有有效統一等問題，深入探討了造成這些問題的原因，并從提高管理層及員工對全面預算管理的認識、加強企業的信息化基礎設施建設、提供有效的溝通、協調途徑等方面，針對性地提出了加強高新技術企業全面預算管理的對策建議。

關鍵詞：全面預算；企業戰略；高新技術企業

一、引言

全面預算管理是高新技術企業經營管理中不可或缺的重要組成部分，在企業內部管理控制和支撐企業經營戰略目標實現等方面都有著不可替代的重要地位。正如著名管理學家戴維·奧利所說的：“全面預算管理是為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。”

大多數高新企業一般都采用介于權威式預算和完全參與式預算這兩個極端之間的混合式預算（上下結合）編制方式，區別只是有的企業偏重于權威式，而有的偏重于參與式。高新技術企業應當按照自身行業經濟活動規律，根據企業自身的實際情況，選擇或者綜合運用預算編制方法。在實際操作中，高新技術企業應針對不同的業務采用不同的預算編制方法。

全面預算管理是高速發展的社會市場經濟對企業管理的必然要求，特別是針對高新技術企業輕資產、高風險、經營周期長、技術更新快，市場環境瞬息萬變的特點，傳統高新技術企業均面臨較大的轉型壓力。在這種情況下，如何在繁雜的內外部信息中甄別有用信息，選擇適當的預算編制方法，清晰的認識全面預算管理現狀和存在的問題，并對存在的問題進行分析，針對性地采取有效的解決方案就顯得尤為重要。

二、高新技術企業全面預算管理現狀和存在的問題

（一）高新技術企業全面預算管理現狀

從根本上講全面預算管理應服務于企業的戰略目標，有效的全面預算管理應有助于企業戰略目標的實現。在實踐中全面預算應當體現全員、全方位、全過程的特征，目前在高新技術企業中全面預算并未體現為全員參與，有時甚至會變成預算僅是高管層和財務部門的事情，業務部門特別是基層員工并未積極參與其中。在預算的編制過程中更多的關注日常經營活動，缺少投融資活動的關注。全面預算僅停留在預算目標編制、匯總與審批環節，對預算執行情況缺少有效的控制和監督，預算考評的缺失或不合理更是難以完成預算目標。

（二）高新技術企業全面預算管理存在的問題

1. 全面預算管理組織體系不健全，預算制度不完善

健全有效的全面預算管理組織體系是高新技術企業順利推行全面預算管理的重要內容，在防止預算管理松散，隨意，預算編制、執行等各環節流于形式，預算管理的作用得不到有效發揮等方面發揮著重要作用。一般情況下，企業的全面預算管理組織體系應與企業內部組織體系相一致，基于高新技術企業的行業特點、經營規模、組織架構的不同，在實際中經常出現全面預算管理組織體系沒有根據自己的實際情況進行設置，導致全面預算管理的決策機構、執行機構、監督評價機構職責不明，在開展全面預算管理工作過程中組織領導不力，預算管理體制和預算參與執行單位的職責權限、授權批準程序和工作協調機制不明確。

管理組織體系的不健全則必然導致預算制度不完善，使預算參與人員在預算實行的各個環節中出現“無制度可守”，和預算相關的事務不知道該怎么辦。很多企業中在全面預算管理的各個環節因沒有明確的預算管理制度，有很大的隨意性。每年預算的編制時間、編制方式都具有不確定性，尤其是在預算執行過程中，如出現沒有預料到的企業內外部環境變化，需要對預算進行調整時，企業難以做到快速有效反應，甚至基層管理人員沒有有效的途徑去提出預算變更的申請。預算制度的缺失最終將導致全面預算管理的目標難以實現。

2. 全面預算管理目標和企業戰略目標不匹配

合理的全面預算管理目標可以支撐戰略規劃和經營目標的實現，并進而促進企業戰略目標的實現。全面預算是實現戰略目標和戰略規劃、落實經營目標的具體行動方案，戰略規劃和經營目標是編制全面預算的基本依據，兩者必須協調統一。在這種情況下，如何清晰地定位企業的戰略目標，并將戰略目標合理細化、分解，最終將長遠的戰略目標落實到全面預算管理目標中就尤為重要。

如果在實施全面預算管理時沒有深刻認識到全面預算管理目標和企業戰略目標之間的關系，就會導致企業采用不利于企業戰略目標實現的預算編制方式。企業目前最常用的預算編制方式是增量預算法，而在高新技術企業中，因技術更新換代快，產品生命周期較短，企業經常需要更新產品，調整市場方向，甚至有時候需要完全舍棄以前的業務。因此在高新技術企業中增量預算法容易使預算數據受到前期不合理因素的影響，導致預算不合理，也難以調動各部門的積極性，使最終的預算管理目標和企業戰略不匹配。

3. 短期預算考核目標與企業長期利益的矛盾

目前大多數企業的全面預算管理工作都是以年度為單位，因長期經營績效比較難以計量，而且在實際工作中也存在管理者的任職期限及員工流動性等不確定因素，因此在對經營管理者及員工的考核中一般也是以年度績效進行考核。這樣的短期預算考核目標必然會導致經營管理者將年度預算考核目標凌駕于企業長期利益至上，甚至為了更好的完成短期預算考核目標，獲得更多報酬，通過操縱利潤等手段虛增考核業績。這種矛盾必然會傷害到企業長期利益，不利于企業的長遠發展。

4. 全面預算執行過程中，只有量的控制，缺乏質的控制

傳統的預算管理主要強調預算編制，而對預算的執行和控制重視不夠。在全面預算管理中，預算的執行和有效的控制顯然是不可或缺的一部分。是否能實現企業全面預算管理的目標并進而實現企業的戰略和目標，不僅要依賴企業預算編制的準確合理性，更取決于預算的執行和控制。法國著名管理學者亨利？法約爾曾經說過：“在一個企業，控制就是合適所發生的每一件事是否符合規定的計劃，所發布的指示及所確定的原則，其目的就是要支出計劃執行過程中的缺點和錯誤，以便加以糾正和防止重犯。控制在每件事、每個人、每個行動上都起作用。”雖然大部分企業已經認識到了預算控制的重要性，但在實際執行時，更多的還是依賴于財務系統，從財務數據角度對預算的執行進行控制，難以從非財務角度執行有效的控制。例如，客戶滿意度高的營業收入顯然是要比客戶基于合同約束不得不履行的付款義務對企業的發展更有利，如果只是從財務數據角度去衡量這兩營業收入，則并沒有任何差別。

5. 全面預算考核和績效考評不合理

全面預算考核是整個預算管理中的重要環節，具有承上啟下的作用。全面預算考核通過對預算執行單位的預算完成結果進行檢查、考核與評價，作為績效考評的基礎，為企業實施獎懲和激勵提供依據。目前并非所有企業的預算指標考核體系設計都是科學合理的，更無法體現企業的戰略方向和管理意圖，調動管理人員和員工的積極性為完成企業預算考核目標去努力。在傳統型高新技術企業在向互聯網云業務轉型的過程中，新的云業務和原有的軟件業務以同樣的權重進行考核，顯然是無法促進企業在新業務領域的發展。全面預算考核指標過于單一的依靠財務指標，缺乏非財務指標的內容。在全面預算考核中，還經常出現各預算責任單位在確認業績時互相爭搶，甚至企業內部競爭，浪費企業資源，而在承擔預算費用時又互相推諉，出現無人負責的現象。

6. 項目專項預算和部門預算沒有協調統一

項目專項預算和部門預算都是全面預算管理的組成部分，目前在多數企業中兩者并未統一協調安排。高新技術企業的傳統軟件業務收入一般來自于“XX客戶項目”，在單一項目的完成過程中，除了銷售部門、實施團隊等與客戶直接接觸的部門外，事實上項目成本還應包括產品研發、售后維護等部門發生的費用。但在預算管理中，通常都是以部門作為預算責任單位，項目預算支出也僅僅只包含了銷售部門和實施團隊的成本，對研發和售后維護等部門的費用卻并沒有合理的分攤到項目預算中去，而項目收入則全部計入銷售部門和實施團隊。這種項目預算的制定考核方法使項目利潤虛增，并導致各部門之間績效分配的不公平。

三、高新技術企業全面預算管理問題的原因分析

（一）管理層和員工對全面預算管理認識不足

全面預算管理是一項涉及整個企業的全局性、系統性和綜合性的管理活動，不僅需要管理層的高度重視和支持，還需要所有職能部門和全體員工的參與和配合。但在實際執行中，大多數企業的高層管理人員認為全面預算就是財務預算，并未引起足夠的重視，導致預算工作難以順利進行。作為全面預算的執行者，普通員工則認為全面預算和自己關系不大，并未積極參與和配合，導致全面預算的執行質量難以保證。

（二）信息化基礎建設不完善

一個企業特別是集團性的高新技術企業，除了面對集團內部業務板塊多，預算責任單位多的問題，還要應對外面市場環境變化快的現實。面對內外部海量的信息量，只依靠人力簡單識別、歸類顯然已經無法滿足企業的需求，過去那種沒有信息化系統也可以進行全面預算管理的觀念自然也就無法適應時代的變化。全面預算管理工作從預算的制定，到預算的執行、監控，直至預算的變更、考核都需要依賴準確的信息獲取，信息化基礎建設的不完善使企業對信息資源的管理滯后，大量預算管理信息不能及時處理，也無法準確地編制預算并對預算執行情況進行及時的跟蹤、控制、分析、考核。因此導致全面預算管理在企業無法真正發揮有效的作用，實施效果不佳。

（三）沒有有效的溝通、協調途徑

在實施全面預算管理的過程中，管理層基于公司戰略目標的實現和市場情況的變化，往往會制定更符合公司未來發展方向的全面預算考核指標，并將考核指標層層分解至各預算責任單位執行。但基層預算執行單位和員工基于自己所掌握的信息，對于自己承擔的預算考核指標經常會有疑惑，例如：為什么每年下達的收入指標都在增加，給的人員編制和費用預算卻在逐年下調。在這種情況下，因執行者對全面預算目標的不認同，又沒有有效的溝通途徑，全面預算管理自然難以有效的執行。另一種情況是在預算執行過程中，基層管理人員得到需要進行預算調整的信息時，卻無法及時反饋給管理層，導致企業無法及時止損或者錯失發展機會。

四、加強高新技術企業全面預算管理的對策建議

（一）提高管理層及員工對全面預算管理的認識

全面預算管理要想取得預期效果，各級管理層就必須得高度重視并積極支持全面預算管理工作，帶頭維護預算權威，在整個企業層面倡導全面預算管理的文化和理念。同時，企業在推行全面預算管理的過程中，也應當重視對全體員工的宣傳教育，提高員工對全面預算管理的認識，調動全體員工自覺參與全面預算管理的積極性和主動性。只有提高管理層和員工對全面預算管理的認識，上下同心，共同努力，才能保證全面預算管理在本企業的順利推行和有效實施。

（二）加強企業的信息化基礎設施建設

高新技術企業在全面預算管理的推行過程中，通過加強企業信息化基礎設施建設，利用管理信息系統對企業資源進行整體整合，在企業資源最優化配置的前提下，整合企業財務會計、管理會計、經營計劃及管理、物料管理、銷售等企業管理涉及到的所有活動，業務財務一體化，以達到提高經營效率的目標。同時企業可以在此基礎上建立信息化的全面預算管理體系，并建立信息化的科學合理的確實可行的預算規劃、編制，控制、分析、考核體系，做到“預測準、執行好、控制嚴、調整精、考核合理”，為全面預算管理在企業發展中發揮作用提供保障。

（三）提供有效的溝通、協調途徑

在全面預算管理的過程中，需要改善企業組織內部的溝通，如企業總目標與預算責任單位目標的協調，不同預算責任單位之間目標的協調。管理層需要為上下層之間和平級各部門之間提供有效的溝通、協調途徑，及時、正確地評估各預算責任單位的計劃和需要，協調各預算責任單位的行動。有效的溝通、協調途徑可以促進企業各部門目標明確，相互理解，行動一致，使全面預算管理的各種信息在企業上傳下達，支撐企業全面預算管理目標更好的實現。

五、結語

隨著全面預算管理在大多數高新技術企業的普及，全面預算管理現在已經成為了企業管理的重要組成部分，在企業成長發展過程中有著不可替代的推動作用。目前雖然全面預算管理在高新技術企業中還存在著各種問題，但只要不斷的提高企業管理層和全體員工對全面預算管理的認識并制定出符合高新技術企業實際情況的全面預算管理制度并認真落實，全面預算管理就能在支撐企業戰略實現、完善內部控制和企業業績評價中發揮重大作用。

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（作者單位：用友網絡科技股份有限公司）