關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的思考

熊斌

【摘要】近年來(lái)，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制與稅收法律規(guī)定實(shí)施了一系列的改革，在新的會(huì)計(jì)體制和稅收法律規(guī)定中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本出發(fā)點(diǎn)和稅法各自相對(duì)的單獨(dú)性和相區(qū)分的基本出發(fā)點(diǎn)，從政策上肯定了“區(qū)分型”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)關(guān)系模式。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 關(guān)系

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)

納稅會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。現(xiàn)實(shí)中，通過(guò)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，公司已經(jīng)建立了一套完備的公司財(cái)務(wù)活動(dòng)“材料庫(kù)”，該“材料庫(kù)”為公司對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)的“素材”。同時(shí)，該“材料庫(kù)”也具備著公司實(shí)施納稅會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)“素材”。從國(guó)際上看，大多數(shù)國(guó)家都以公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按照稅法的有關(guān)規(guī)定實(shí)施必要的調(diào)整。

（二）納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中

納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反應(yīng)在公司對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。因?yàn)槿魏渭{稅會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)均會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)情況形成影響，而這種影響必然反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中。如公司所得稅會(huì)計(jì)中，為了應(yīng)對(duì)時(shí)間性差別，公司要設(shè)置“遞延稅款”科目，該項(xiàng)目可做為公司的長(zhǎng)期負(fù)債列示，也可做為公司的長(zhǎng)期資產(chǎn)列示。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的不同

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本目標(biāo)不同

制定與實(shí)施公司會(huì)計(jì)體制的目標(biāo)是為了真實(shí)、完整地反應(yīng)公司的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，和財(cái)務(wù)情況變動(dòng)的全貌，為政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人、公司管控者和其他會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者提供決策有用的數(shù)據(jù)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)在于讓投資者或潛在的投資者了解公司資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。而稅法的目標(biāo)主要是保證國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)提升實(shí)施調(diào)節(jié)，保護(hù)稅務(wù)人的權(quán)益。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同

會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)基礎(chǔ)包括：會(huì)計(jì)責(zé)任人、持續(xù)運(yùn)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方式的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等都以會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)基礎(chǔ)為依據(jù)。因?yàn)闀?huì)計(jì)體制與稅法目標(biāo)不同使得兩者的基礎(chǔ)基礎(chǔ)也不盡相同。

會(huì)計(jì)責(zé)任人，是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所反應(yīng)的特定主體或者組織，它標(biāo)準(zhǔn)了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)責(zé)任人基礎(chǔ)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以公司發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反應(yīng)公司本身的各項(xiàng)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判別、對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)方式和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)責(zé)任人是根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需求者的要求實(shí)施會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，能夠是一個(gè)法律責(zé)任人，也能夠是一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。

稅務(wù)責(zé)任人，是指依法直接負(fù)有稅務(wù)義務(wù)的基礎(chǔ)稅務(wù)基礎(chǔ)（或自然人），也就是稅法律規(guī)定定的單獨(dú)稅務(wù)人。基本出發(fā)點(diǎn)上，標(biāo)準(zhǔn)稅制下應(yīng)以法律責(zé)任人做為稅務(wù)責(zé)任人，當(dāng)然也有為管控需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒(méi)有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)該做為一個(gè)稅務(wù)主體自動(dòng)匯總稅務(wù)，但外國(guó)公司的分公司就必須做為一個(gè)單獨(dú)稅務(wù)主體來(lái)管控。各稅種的稅法中都規(guī)定了單獨(dú)的稅務(wù)主體（人），不過(guò)，因?yàn)槲覈?guó)公司法人登記管控體制方面存在的種種不標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)政體制的原因，還沒(méi)有完全做到按標(biāo)準(zhǔn)的法律責(zé)任人來(lái)界定基礎(chǔ)稅務(wù)主體。

（三）基本出發(fā)點(diǎn)不同

因?yàn)楣緯?huì)計(jì)體制與稅法所服務(wù)目標(biāo)不同，造成兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目標(biāo)所依照的基本出發(fā)點(diǎn)也存在很大的差別。基礎(chǔ)基本出發(fā)點(diǎn)決定了方式的選擇，并且是實(shí)施職業(yè)判別的依據(jù)。基本出發(fā)點(diǎn)的差別造成會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)方式和判別依據(jù)形成差別。稅法也依照一些會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)基本出發(fā)點(diǎn)，但基于稅法堅(jiān)持的法定基本出發(fā)點(diǎn)、收入均衡基本出發(fā)點(diǎn)、公平基本出發(fā)點(diǎn)、反避稅基本出發(fā)點(diǎn)和便利行政管控基本出發(fā)點(diǎn)等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性基本出發(fā)點(diǎn)等許多會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基本出發(fā)點(diǎn)的運(yùn)用中又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所背離。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)用的對(duì)策建議

（一加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的重視程度

在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的推廣時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無(wú)疑是最為關(guān)鍵的因素。與會(huì)計(jì)從業(yè)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)培養(yǎng)更為重要。因此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)推廣時(shí)一定要先注意提高管理者的意識(shí)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的重視程度，讓他們懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，主要是向企業(yè)的管理者提供經(jīng)營(yíng)決策的信息，并協(xié)助當(dāng)局進(jìn)行正確的決策。

（二）完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制制度

建立健全一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)有關(guān)的法律法規(guī)加以完善。要讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)得以推廣并發(fā)展，首先就要為其創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在不斷實(shí)踐中不但得以充分應(yīng)用和發(fā)展，還有利于理論方面的發(fā)展。由此，要盡快建立健全一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)體制，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)自由、平等、公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，那么市場(chǎng)提供的信息才具有及時(shí)性和有效性，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。由于我國(guó)會(huì)計(jì)工作一貫應(yīng)用法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行的引導(dǎo)要依靠有關(guān)法律，必須加快有關(guān)法律法規(guī)的修改或者制訂。出臺(tái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)并規(guī)范我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐，對(duì)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展具有重要意義，而這則必須依靠良好的法律保障。

（三）合理稅收規(guī)劃防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，可以通過(guò)采用一系列的主動(dòng)的不違反有關(guān)法律法規(guī)的約束形式，使用各種方法，合理避稅，節(jié)稅，盡可能地維護(hù)公司的經(jīng)濟(jì)利益。舉例來(lái)說(shuō)，公司要關(guān)注自己資本支出，重視采購(gòu)和銷(xiāo)售管控工作，科學(xué)制訂計(jì)劃，保障每月增值稅為借助收支相抵，保持在相對(duì)平衡狀態(tài)，減輕資本壓力，將更多的資金用于一些公司其他重要的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高公司資金的利用程度，實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化。為了避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)企業(yè)務(wù)必要確認(rèn)稅收賬戶(hù)是沒(méi)有錯(cuò)誤的，除此以外，公司要定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并足額支付稅金。另外，公司也要盡量提高在稅務(wù)局的信用等級(jí)，盡量利用稅務(wù)局對(duì)高信用納稅人的激勵(lì)政策，最大程度地減少公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升公司的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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