關于如何提升審計工作時效性的理論研究

任亞芬

摘要：隨著全球化進程的不斷深入，經(jīng)濟發(fā)展全球化已成了各國經(jīng)濟發(fā)展的必然道路，而上市公司則是全球化經(jīng)濟發(fā)展過程中的中堅力量。本文研究的上市公司審計工作能夠幫助企業(yè)自身察覺自己財務工作存在的問題，為之后面臨更加嚴峻的國際貿(mào)易風險與挑戰(zhàn)，做好應對準備工作。總之，企業(yè)審計工作在當代市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)中的作用越來越重要，已經(jīng)成為了國內(nèi)外經(jīng)濟與貿(mào)易的重要研究項目，希望通過本文的研究能夠幫助上市公司建立起一套適合自己的內(nèi)部審計系統(tǒng)，保證企業(yè)自身健康可持續(xù)性發(fā)展。

關鍵詞：內(nèi)部控制制度；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制審計；財務報表審計

一、企業(yè)審計的內(nèi)涵與依據(jù)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的內(nèi)容

在我國企業(yè)內(nèi)部控制審計是指注冊會計師受被審計單位委托，通過計劃執(zhí)行審計工作，在特定基準日管理層對內(nèi)部控制自我評價的基礎上，對內(nèi)部控制測試設計與運行的有效性獲取適當充分的審計證據(jù)，最終對被審計單位財務報告內(nèi)部控制整體是否有效發(fā)表審計意見，并應當關注到在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，強制在內(nèi)控審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”并且予以披露。

（二）企業(yè)審計工作的依據(jù)

為加強企業(yè)的管理和監(jiān)督，保障其規(guī)范運作，維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。目前企業(yè)審計工作主要是根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計具體準則》以及《公司內(nèi)部審計制度》的規(guī)定，制定相關依據(jù)條款。例如企業(yè)內(nèi)部審計機構必須貫徹執(zhí)行國家審計法規(guī)及國家證監(jiān)會的有關規(guī)定，及時修訂公司內(nèi)部審計規(guī)章制度。再例如企業(yè)內(nèi)部審計機構應按照《職業(yè)道德準則》和《內(nèi)部審計具體準則》的要求，通過實施一系列審查和評價活動，向董事會和管理層提供分析、評價、建議及防范措施等資料，促進公司改善風險管理、內(nèi)部控制、治理，為實現(xiàn)公司目標服務。

二、影響企業(yè)審計實效性提升的問題

（一）企業(yè)審計工作費用揭露不充分

筆者在研究調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，目前我國企業(yè)審計費用都在逐年增加，但是具體的費用項目并沒有完全公開，這反應除了個別企業(yè)將審計費用與財報審計費用捆綁的非正常操作，造成監(jiān)督機構無法對上市公司的內(nèi)部審計情況做出正確的判定。此外，對已知的內(nèi)部審計費用情況，各企業(yè)所占的比例也是存在問題的，如表1所示，2012年至2014年，企業(yè)內(nèi)控審計費用在審計費用總額中占比的平均值一直保持一種較為平穩(wěn)的趨勢，總體保持在27%上下，遠遠低于財報審計費用。從這里可以看出，審計費用的高低直接決定著審計質(zhì)量，可謂是“牽一發(fā)而動全身”，對于這樣的問題，在之后對策采取過程中，審計人員要針對所在企業(yè)采取合理的調(diào)整措施，最大限度的保證內(nèi)控審計結(jié)果的科學有效。

（二）企業(yè)審計工作評價體系不完整

首先，現(xiàn)階段注冊會計師為企業(yè)出具的內(nèi)控審計意見主要為標準無保留意見。一方面，這可能說明企業(yè)內(nèi)部控制健全完善并且執(zhí)行到位，注冊會計師按照要求出具了標準的審計報告；但另一方面也不排除注冊會計師由于其他原因而出具了標準的審計報告。還有個別注冊會計師將財務報告內(nèi)控重大缺陷當作非財務報告內(nèi)控重大缺陷披露，這些原因都可能導致注冊會計師未出具否定意見的內(nèi)控審計報告，影響了企業(yè)審計的實效性。

其次，值得注意的是，在財務報表審計意見中有五種類型：標準無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。而企業(yè)內(nèi)控審計意見一般只有四種類型：標準無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。未對“保留意見”進行劃分和說明，這也反應出了企業(yè)審計工作評價的單一性。

三、提升企業(yè)審計工作實效性對策

通過上述分析，對影響企業(yè)審計工作實效性的問題有了一個比較清晰的了解，在今后經(jīng)營過程中，企業(yè)應該采取哪些方法應對上述問題并提升審計工作實效性呢？接下來筆者就針對這個問題談一下自己的看法與建議。

（一）建立健全的法律法規(guī)

第一，政府應該加強審計和咨詢業(yè)務的獨立性規(guī)定。在當下，有很多企業(yè)出于方便或出于其他原因，直接聘請一家會計師事務所或其關聯(lián)方同時開展內(nèi)部控制咨詢與審計工作，這是違反規(guī)定的做法。所以監(jiān)管部門應該看到這種疏漏，對會計師事務所的獨立性規(guī)定做進一步的要求和落實，增強監(jiān)管的力度，嚴重懲處違反獨立性要求的會計師事務所。

第二，有關監(jiān)管機構應該提供相關內(nèi)控審計案例。在現(xiàn)階段中，國內(nèi)的注冊會計師群體在企業(yè)審計實施中尚未積累起足夠的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，在很多時候難以做出準確的執(zhí)業(yè)判斷。政府與中注協(xié)應及時跟進，調(diào)查摸清當前我國企業(yè)審計的具體情況，搜集挑選出國內(nèi)外內(nèi)控審計成功與失敗的典型案例，并結(jié)合國外先進經(jīng)驗，逐步完善符合當前中國國情企業(yè)審計法律法規(guī)。

（二）加強審計工作宣傳、提升審計認識

如果說法律法規(guī)的建立是企業(yè)外部審計控制對策的話，那么提升審計工作宣傳就屬于企業(yè)內(nèi)部解決對策了，具體來說要做好兩個方面的工作：

首先，推進對企業(yè)資產(chǎn)管理體制改革宣傳，提升審計人員對企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)管認知，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進一步提高企業(yè)經(jīng)濟活力、控制力、影響力。企業(yè)審計監(jiān)督機構應特別注意下列情況：第一，關注公司資本出資人職責的落實情況。企業(yè)的出資人一般是具有較強資產(chǎn)管理的資金團體，基于這點基礎，企業(yè)財務部門應明確自身定位，選擇合適的審計領導人與工作人員，參與企業(yè)重大決策和資產(chǎn)收益的責任。審計部門應督促企業(yè)建立適應現(xiàn)代化發(fā)展要求的監(jiān)管體系，確保公司資產(chǎn)監(jiān)管部門不缺位、不錯位和不越位。第二，關注公司治理結(jié)構的合理性。審計機關應對不同功能特點的上市公司，重點關注公司治理結(jié)構是否合理，產(chǎn)權是否清晰，制度是否完善等。

其次，在宣傳工作到位的基礎上，監(jiān)督企業(yè)審計制度是否完善和執(zhí)行是否有效。企業(yè)應建立健全內(nèi)部控制制度，保證制度完善、執(zhí)行有效。審計機關通過內(nèi)部控制測試程序，關注企業(yè)的核心競爭能力、重大投資效益和重要的重組事項。一是加大對企業(yè)“三重一大”決策制度的監(jiān)督。審計機關要重點關注企業(yè)“三重一大”決策制度，看其是否完善。二是加大對公司內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度。這里以上市企業(yè)為例，上市企業(yè)雖然規(guī)模比一般公司要大，但是內(nèi)部依舊存在很多亟需完善的內(nèi)部控制問題，如各級領導職責不清，權限濫用，隱匿轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)，任人唯親，獎懲制度流于形式等，對于此審計監(jiān)督部門應該注重內(nèi)部控制制度方面的健全性和執(zhí)行性的提升。

（三）提高上市公司審計人員專業(yè)素質(zhì)

打鐵還需自身硬，對于企業(yè)審計實效性提升，最終還是需要通過審計人員進行落實，因此提高企業(yè)審計人員專業(yè)素質(zhì)是最直接、最有效的一項對策。當前全球經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，國內(nèi)外經(jīng)濟貿(mào)易往來可謂是“瞬息萬變”，在這樣的經(jīng)濟發(fā)展背景下，企業(yè)要密切關注審計人員專業(yè)素質(zhì)的提升，具體做法如下：

第一，企業(yè)應該根據(jù)自身情況，建立相應的審計人才培養(yǎng)體系，例如督促企業(yè)堅守底線，維護企業(yè)與國家利益，另一方面本著加強對企業(yè)股東的日常監(jiān)督，促使其守法守規(guī)，將公司審計部門獨立于整個公司管理體系之外；再例如，在人才培養(yǎng)過程中，企業(yè)對一些關系到自身經(jīng)濟安全和民生經(jīng)營領域，審計部門應重點關注這些制度的人才學習情況，觀察其是否有違反制度規(guī)定的情況，是否存在漏洞等，維護企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)定。總之，人才培養(yǎng)體系的確定是所有工作的基礎，企業(yè)審計部門要明確培訓對策是否合理可信，然后通過實踐進行優(yōu)化。

第二，細化企業(yè)審計人員專業(yè)能力。首先來說，審計人員要能夠多種監(jiān)督方式并用，提高對企業(yè)的監(jiān)督力度。具體來說就是對企業(yè)內(nèi)審部門加強指導，及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)經(jīng)營中的問題。其次，企業(yè)審計人員要積極開展行業(yè)審計，加大分類審計的力度。不同行業(yè)的情況千差萬別，因此開展行業(yè)審計能夠把握全局，提高行業(yè)的針對性，抓住問題，進行深入分析。同時在此基礎上開展審計工作，要根據(jù)企業(yè)類型差別，分別設立不同的審計標準，以增強審計的針對性，減輕審計的工作量。再次，企業(yè)審計人員要緊跟形勢需要，適應當前大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢，加強計算機審計能力的提升。計算機審計與一般的審計相比，在數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)分享，數(shù)據(jù)分析整理等方面，更具優(yōu)勢，是審計發(fā)展的方向。因此，我們要求企業(yè)審計部門建立企業(yè)審計數(shù)據(jù)平臺。審計部門通過平臺，及時采集數(shù)據(jù)，分析預警和督促整改，防范違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。最后，審計人員要積極試行跟蹤審計程序，開展審計調(diào)查，增強審計效果。目前企業(yè)在全球化經(jīng)濟影響下，不免會遇到很多問題，影響正常審計進程和順利實施。為確保企業(yè)運營中審計人員的基本工作目標能夠得以實現(xiàn)，企業(yè)審計人員要加強促進有關部門健全制度、加強管理，審計部門應積極推進跟蹤審計，以增強審計的效果。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)審計是一項綜合性工作，一方面企業(yè)要參與激烈的市場競爭，而企業(yè)要想在競爭激烈的全球市場中占得一席之地，必須提高自身水平，規(guī)范管理。在這層面上，審計實效性的提高能夠推動企業(yè)改革和進步。另一方面，企業(yè)審計承擔的責任大，是國民經(jīng)濟的重要支柱之一，因此對待企業(yè)審計工作，必須堅守審計準則要求，堅持原則，履行好國家賦予的審計權利，為公司自身以及相關人員的財產(chǎn)的保值和增值保駕護航。希望通過本文的研究能夠提升企業(yè)審計工作實效性，在合法范圍內(nèi)贏取更多利益。

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（作者單位：廣東工業(yè)大學華立學院）