關(guān)于如何提升審計(jì)工作時(shí)效性的理論研究

任亞芬

摘要：隨著全球化進(jìn)程的不斷深入，經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化已成了各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然道路，而上市公司則是全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的中堅(jiān)力量。本文研究的上市公司審計(jì)工作能夠幫助企業(yè)自身察覺(jué)自己財(cái)務(wù)工作存在的問(wèn)題，為之后面臨更加嚴(yán)峻的國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備工作。總之，企業(yè)審計(jì)工作在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中的作用越來(lái)越重要，已經(jīng)成為了國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易的重要研究項(xiàng)目，希望通過(guò)本文的研究能夠幫助上市公司建立起一套適合自己的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，保證企業(yè)自身健康可持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、企業(yè)審計(jì)的內(nèi)涵與依據(jù)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的內(nèi)容

在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受被審計(jì)單位委托，通過(guò)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)工作，在特定基準(zhǔn)日管理層對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性獲取適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)，最終對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體是否有效發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并應(yīng)當(dāng)關(guān)注到在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，強(qiáng)制在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”并且予以披露。

（二）企業(yè)審計(jì)工作的依據(jù)

為加強(qiáng)企業(yè)的管理和監(jiān)督，保障其規(guī)范運(yùn)作，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。目前企業(yè)審計(jì)工作主要是根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》以及《公司內(nèi)部審計(jì)制度》的規(guī)定，制定相關(guān)依據(jù)條款。例如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)法規(guī)及國(guó)家證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)修訂公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。再例如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的要求，通過(guò)實(shí)施一系列審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，向董事會(huì)和管理層提供分析、評(píng)價(jià)、建議及防范措施等資料，促進(jìn)公司改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理，為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)服務(wù)。

二、影響企業(yè)審計(jì)實(shí)效性提升的問(wèn)題

（一）企業(yè)審計(jì)工作費(fèi)用揭露不充分

筆者在研究調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)費(fèi)用都在逐年增加，但是具體的費(fèi)用項(xiàng)目并沒(méi)有完全公開(kāi)，這反應(yīng)除了個(gè)別企業(yè)將審計(jì)費(fèi)用與財(cái)報(bào)審計(jì)費(fèi)用捆綁的非正常操作，造成監(jiān)督機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)上市公司的內(nèi)部審計(jì)情況做出正確的判定。此外，對(duì)已知的內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用情況，各企業(yè)所占的比例也是存在問(wèn)題的，如表1所示，2012年至2014年，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用在審計(jì)費(fèi)用總額中占比的平均值一直保持一種較為平穩(wěn)的趨勢(shì)，總體保持在27%上下，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)報(bào)審計(jì)費(fèi)用。從這里可以看出，審計(jì)費(fèi)用的高低直接決定著審計(jì)質(zhì)量，可謂是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，對(duì)于這樣的問(wèn)題，在之后對(duì)策采取過(guò)程中，審計(jì)人員要針對(duì)所在企業(yè)采取合理的調(diào)整措施，最大限度的保證內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的科學(xué)有效。

（二）企業(yè)審計(jì)工作評(píng)價(jià)體系不完整

首先，現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)出具的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)主要為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。一方面，這可能說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制健全完善并且執(zhí)行到位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照要求出具了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告；但另一方面也不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其他原因而出具了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。還有個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷當(dāng)作非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷披露，這些原因都可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未出具否定意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，影響了企業(yè)審計(jì)的實(shí)效性。

其次，值得注意的是，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)中有五種類型：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。而企業(yè)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)一般只有四種類型：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。未對(duì)“保留意見(jiàn)”進(jìn)行劃分和說(shuō)明，這也反應(yīng)出了企業(yè)審計(jì)工作評(píng)價(jià)的單一性。

三、提升企業(yè)審計(jì)工作實(shí)效性對(duì)策

通過(guò)上述分析，對(duì)影響企業(yè)審計(jì)工作實(shí)效性的問(wèn)題有了一個(gè)比較清晰的了解，在今后經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該采取哪些方法應(yīng)對(duì)上述問(wèn)題并提升審計(jì)工作實(shí)效性呢？接下來(lái)筆者就針對(duì)這個(gè)問(wèn)題談一下自己的看法與建議。

（一）建立健全的法律法規(guī)

第一，政府應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)的獨(dú)立性規(guī)定。在當(dāng)下，有很多企業(yè)出于方便或出于其他原因，直接聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其關(guān)聯(lián)方同時(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制咨詢與審計(jì)工作，這是違反規(guī)定的做法。所以監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該看到這種疏漏，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性規(guī)定做進(jìn)一步的要求和落實(shí)，增強(qiáng)監(jiān)管的力度，嚴(yán)重懲處違反獨(dú)立性要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

第二，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該提供相關(guān)內(nèi)控審計(jì)案例。在現(xiàn)階段中，國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體在企業(yè)審計(jì)實(shí)施中尚未積累起足夠的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在很多時(shí)候難以做出準(zhǔn)確的執(zhí)業(yè)判斷。政府與中注協(xié)應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，調(diào)查摸清當(dāng)前我國(guó)企業(yè)審計(jì)的具體情況，搜集挑選出國(guó)內(nèi)外內(nèi)控審計(jì)成功與失敗的典型案例，并結(jié)合國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步完善符合當(dāng)前中國(guó)國(guó)情企業(yè)審計(jì)法律法規(guī)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)工作宣傳、提升審計(jì)認(rèn)識(shí)

如果說(shuō)法律法規(guī)的建立是企業(yè)外部審計(jì)控制對(duì)策的話，那么提升審計(jì)工作宣傳就屬于企業(yè)內(nèi)部解決對(duì)策了，具體來(lái)說(shuō)要做好兩個(gè)方面的工作：

首先，推進(jìn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理體制改革宣傳，提升審計(jì)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)管認(rèn)知，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)特別注意下列情況：第一，關(guān)注公司資本出資人職責(zé)的落實(shí)情況。企業(yè)的出資人一般是具有較強(qiáng)資產(chǎn)管理的資金團(tuán)體，基于這點(diǎn)基礎(chǔ)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)明確自身定位，選擇合適的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人與工作人員，參與企業(yè)重大決策和資產(chǎn)收益的責(zé)任。審計(jì)部門(mén)應(yīng)督促企業(yè)建立適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展要求的監(jiān)管體系，確保公司資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)不缺位、不錯(cuò)位和不越位。第二，關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)的合理性。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)不同功能特點(diǎn)的上市公司，重點(diǎn)關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)是否合理，產(chǎn)權(quán)是否清晰，制度是否完善等。

其次，在宣傳工作到位的基礎(chǔ)上，監(jiān)督企業(yè)審計(jì)制度是否完善和執(zhí)行是否有效。企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，保證制度完善、執(zhí)行有效。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試程序，關(guān)注企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力、重大投資效益和重要的重組事項(xiàng)。一是加大對(duì)企業(yè)“三重一大”決策制度的監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)“三重一大”決策制度，看其是否完善。二是加大對(duì)公司內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度。這里以上市企業(yè)為例，上市企業(yè)雖然規(guī)模比一般公司要大，但是內(nèi)部依舊存在很多亟需完善的內(nèi)部控制問(wèn)題，如各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)不清，權(quán)限濫用，隱匿轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn)，任人唯親，獎(jiǎng)懲制度流于形式等，對(duì)于此審計(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)該注重內(nèi)部控制制度方面的健全性和執(zhí)行性的提升。

（三）提高上市公司審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

打鐵還需自身硬，對(duì)于企業(yè)審計(jì)實(shí)效性提升，最終還是需要通過(guò)審計(jì)人員進(jìn)行落實(shí)，因此提高企業(yè)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)是最直接、最有效的一項(xiàng)對(duì)策。當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)可謂是“瞬息萬(wàn)變”，在這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，企業(yè)要密切關(guān)注審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，具體做法如下：

第一，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，建立相應(yīng)的審計(jì)人才培養(yǎng)體系，例如督促企業(yè)堅(jiān)守底線，維護(hù)企業(yè)與國(guó)家利益，另一方面本著加強(qiáng)對(duì)企業(yè)股東的日常監(jiān)督，促使其守法守規(guī)，將公司審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于整個(gè)公司管理體系之外；再例如，在人才培養(yǎng)過(guò)程中，企業(yè)對(duì)一些關(guān)系到自身經(jīng)濟(jì)安全和民生經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，審計(jì)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些制度的人才學(xué)習(xí)情況，觀察其是否有違反制度規(guī)定的情況，是否存在漏洞等，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。總之，人才培養(yǎng)體系的確定是所有工作的基礎(chǔ)，企業(yè)審計(jì)部門(mén)要明確培訓(xùn)對(duì)策是否合理可信，然后通過(guò)實(shí)踐進(jìn)行優(yōu)化。

第二，細(xì)化企業(yè)審計(jì)人員專業(yè)能力。首先來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員要能夠多種監(jiān)督方式并用，提高對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度。具體來(lái)說(shuō)就是對(duì)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)加強(qiáng)指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題。其次，企業(yè)審計(jì)人員要積極開(kāi)展行業(yè)審計(jì)，加大分類審計(jì)的力度。不同行業(yè)的情況千差萬(wàn)別，因此開(kāi)展行業(yè)審計(jì)能夠把握全局，提高行業(yè)的針對(duì)性，抓住問(wèn)題，進(jìn)行深入分析。同時(shí)在此基礎(chǔ)上開(kāi)展審計(jì)工作，要根據(jù)企業(yè)類型差別，分別設(shè)立不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以增強(qiáng)審計(jì)的針對(duì)性，減輕審計(jì)的工作量。再次，企業(yè)審計(jì)人員要緊跟形勢(shì)需要，適應(yīng)當(dāng)前大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢(shì)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)能力的提升。計(jì)算機(jī)審計(jì)與一般的審計(jì)相比，在數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)分享，數(shù)據(jù)分析整理等方面，更具優(yōu)勢(shì)，是審計(jì)發(fā)展的方向。因此，我們要求企業(yè)審計(jì)部門(mén)建立企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)。審計(jì)部門(mén)通過(guò)平臺(tái)，及時(shí)采集數(shù)據(jù)，分析預(yù)警和督促整改，防范違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。最后，審計(jì)人員要積極試行跟蹤審計(jì)程序，開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，增強(qiáng)審計(jì)效果。目前企業(yè)在全球化經(jīng)濟(jì)影響下，不免會(huì)遇到很多問(wèn)題，影響正常審計(jì)進(jìn)程和順利實(shí)施。為確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)中審計(jì)人員的基本工作目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)審計(jì)人員要加強(qiáng)促進(jìn)有關(guān)部門(mén)健全制度、加強(qiáng)管理，審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極推進(jìn)跟蹤審計(jì)，以增強(qiáng)審計(jì)的效果。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)審計(jì)是一項(xiàng)綜合性工作，一方面企業(yè)要參與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的全球市場(chǎng)中占得一席之地，必須提高自身水平，規(guī)范管理。在這層面上，審計(jì)實(shí)效性的提高能夠推動(dòng)企業(yè)改革和進(jìn)步。另一方面，企業(yè)審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任大，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱之一，因此對(duì)待企業(yè)審計(jì)工作，必須堅(jiān)守審計(jì)準(zhǔn)則要求，堅(jiān)持原則，履行好國(guó)家賦予的審計(jì)權(quán)利，為公司自身以及相關(guān)人員的財(cái)產(chǎn)的保值和增值保駕護(hù)航。希望通過(guò)本文的研究能夠提升企業(yè)審計(jì)工作實(shí)效性，在合法范圍內(nèi)贏取更多利益。

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（作者單位：廣東工業(yè)大學(xué)華立學(xué)院）