試論“營改增”對建筑企業行為的影響

隋璐

摘要：2009年1月起，我國增值稅實現全面“轉型”，由生產型轉為消費型。2016年5月，我國稅收體系取消營業稅而全部改征增值稅，意味著“營改增”政策全面推進。此項政策的推出，對各行各業的經營管理都產生了不同程度地影響，對于建筑行業更是如此。建筑行業的快速發展，極大的推動了我國社會經濟快速發展，同時為最大限度的滿足人們現代生活中對建筑物的個性化需求提供了保證。在這樣的大環境和大背景下，稅收制度的深化改革和不斷建立健全不僅能夠符合我國現階段經濟發展的需求，而且還有利于新的稅收制度的有效實施。在促進固定資產投資和吸納就業方面，“營改增”已經整體上呈現出比較積極的狀態，但是在實際運營過程中，無論是質量或者是效率仍然存在諸多問題，特別是一些長期政策效應還沒有顯現。除此之外，“營改增”在不同類型企業的應用過程中，會呈現出不同的應用效果，這一差異性化比較明顯。因此，本文針對上述情況，在對“營改增”的相關概念進行詳細闡述的基礎上，深入分析了“營改增”對建筑企業行為產生的影響，針對性地提出了“營改增”實施過程中減小影響的一系列應對措施。

關鍵詞：營改增；建筑企業行為；影響因素；實證分析

在當前現代社會快速發展的背景下，各行各業的發展勢頭越來越迅猛，對各個領域的發展或多或少都會起到一定積極影響和推動作用。建筑行業作為我國基礎性行業之一，發展勢頭呈現出良好態勢，并逐漸趨于穩定，這種發展狀態能夠對我國社會經濟的發展起到積極地推動作用。由此，“營改增”政策在制定和落地實施過程中，受到了企業管理者的廣泛關注和高度重視。特別是在一些建筑企業日常經營管理過程中，已經逐漸將“營改增”政策融入到自身的管理理念。除此之外，國家有關主管部門為了保證“營改增”政策的有效落實，同時能夠對政策的具體實施效果進行科學的分析并作出準確的判斷，在實踐中選擇了部分行業作為試點，建筑行業被納入到試點范圍之內。眾所周知，建筑行業在被納入到試點范圍之前，一直都是按照傳統的經營理念和經營流程進行操作，但是在被納入到試點范圍之后，需要給建筑行業足夠的時間適應和緩沖，這樣才能將“營改增”的作用和價值發揮到實處。

一、“營改增”概述

現階段建筑企業財務構架不斷完善，相關政策實施順利推進，建筑行業開始被納入“營改增”制度的試點范圍。該政策的實施，對建筑企業而言，既是機遇也是挑戰。建筑企業在進入試點范圍之初，會因稅法政策變動等原因，產生“不良反應”。隨著實踐的慢慢深入，建筑企業管理者逐漸意識到“營改增”政策的重要性，同時主管部門對政策不斷進行完善，企業的適應期會很快過去。在過去，建筑企業面對的兩大稅種，為建筑業的營業稅和原材料采買等產生的增值稅。這種營業稅大多數情況下的通用稅率為3%，而“營改增”之后，對應建筑業的增值稅率為11%，從簡單的稅率上，我們就可以發現營業稅與增值稅之間差異較大。增值稅作為最有效的流轉稅種，其實際稅率受到企業經營狀況的影響。在“營改增”政策全面實施的現實條件下，如何通過有效的學習來掌握稅務政策，使建筑企業既不承擔額外的稅負，又可以合法高效的完成納稅環節，是每一個建筑企業都需要快速學習和改進的。由此可以看出，在“營改增”政策的落實過程中，建筑企業要打破自身傳統的經營管理模式，成功實現與現行政策的有效并軌。這樣不僅有利于促使該政策在實踐中的有效落實，而且還能為建筑企業的經濟增長提供一定輔助。

從增值稅的定義角度來看，增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。其中增值額是指企業在生產經營過程中新創造的那部分價值，即貨物或勞務價值中V+M部分，在我國相當于凈產值或國民收入部分。我國采用的是增值稅計算方法中的間接計算法。從建筑行業特點出發，增值稅主要是指企業在勞動過程中所能夠創造出的一系列價值之和，是企業提供勞務所產生的增值稅銷項稅額與購買材料設備等取得的進項稅額之差。而早在2011年，落實的營業稅改征增值稅的試點方案中，企業所負擔的稅率就已經由原先采用的營業稅的3%改為增值稅的11%。由此可以看出，“營改增”政策的實施所帶來的稅率變化結果與原先采用營業稅相比差異性比較明顯。針對這一情況，為了從根本上保證建筑企業能夠在“營改增”政策的實施背景下持續穩定健康的發展，就需要企業高層管理者與具體實施者都要意識到“營改增”政策的重要性，并結合建筑企業的實際情況，將其科學合理的應用其中，對該政策對建筑企業產生的影響進行深入分析，并且提出有針對性的應對措施。在保證能夠將“營改增”政策落實到實處的基礎上，為建筑行業的穩定發展提供有效保障。

二、“營改增”對建筑企業行為的影響分析

（一）對建筑企業經營效果的影響

現代建筑業在日常經營發展過程中，已經成為一個相對比較成熟的行業。建筑企業的快速發展不僅對我國社會經濟發展起到了不可或缺的支撐作用，而且在很大程度上保障了現代人對建筑物個性化需求的最大滿足。但如今社會發展日新月異，建筑企業若想在市場中占據有利地位，仍要在實踐中不斷提高自身綜合實力，努力為社會經濟的發展貢獻力量。

在當前“營改增”政策實施下，建筑行業在發展過程中，難免會受到一定影響。在剛剛接觸“營改增”政策的時候，會由于該政策與傳統建筑企業經營理念之間的矛盾而出現不協調[1]。但是，通過對試點企業開展長期調查的結果分析可以看出，建筑企業在“營改增”的環境下，會得到更加長期有效穩定的發展。想要實現標準化、規范化的管理模式，建筑企業不僅需要在實踐中不斷提升行業服務質量和水平，贏得企業信譽和口碑，而且還需要將“營改增”政策嚴格、有效的落實。建筑企業在進行日常生產經營管理的過程中，對與其相關的上游企業在規范開票、及時繳納稅款方面能夠起到良好的帶動性作用，這樣能夠從根本上促使建筑結構在實踐中得到優化升級[2]。在我國現階段的發展進程中，建筑行業作為基礎性行業，同時也是發展勢頭較好的行業之一，但是限于其結構具有一定特殊性，造成自身的局限性和單一性特征比較明顯。在這種情況下，建筑企業一般都會選擇利用粗放式管理模式進行管理。但是通過對現階段實際情況進行調查分析可以看出，建筑企業在日常管理過程中，要想持續良好的經營發展狀態，要想實現其未來穩定發展，就需要意識到用好“營改增”政策在管理中的重要性。在實踐中，建筑企業應根據實際情況，不僅需要配備自己專屬的建筑管理團隊，而且也需要成立與建筑項目相對應的稅務管理籌劃團隊。這種管理模式，不僅能夠使建筑企業自身所承擔的風險得到分散處理，而且還能夠從根本上促進“營改增”政策在建筑企業中的有效落實[3]。

（二）對建筑企業稅負的影響

企業的稅負與經營管理水平、盈利能力有直接關系。對建筑企業而言，“營改增”政策的實施，會影響到從增值稅進項稅額的認證，到銷項稅額的計提，再到月末轉入未交增值稅以及次月征期的繳稅的整個流程。企業財務人員計算增值稅時，如果建筑工程為新項目，即2016年4月30日之后開工的項目，采用的是一般方法計稅，也就是按照11%的稅率計稅，并參與銷項進項的抵扣認證；如果建筑工程為老項目，則按照《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）有關規定，可以選擇使用簡易方法計稅，即按照3%的稅率計稅，不參與銷項進項的抵扣認證。通過分析和研究可以看出，若屬于36號文規定的老項目，選擇簡易計稅還是一般計稅方式會對建筑企業的稅負產生較大影響。當企業的進項稅額較多時，可以采用一般計稅方式；相反，當企業的進項稅額較少時，則應采用簡易計稅方式，以此減輕企業稅負。概括來說，由于“營改增”政策的實施，在營業稅納稅范疇下，建筑企業的進項稅額從不可以抵扣變為可以抵扣，稅率從3%變為11%，首先直接影響到企業稅負的高低，繼而間接影響到企業管理的其他環節[4]。

（三）對建筑企業產業分工的影響

傳統的營業稅對建筑企業而言，在流轉稅上很容易出現重復征稅的現象。為避免此類情況的發生，多數建筑企業都會選擇利用與企業自身相符的某些措施，對其征稅情況進行有效控制。但是這種形式的利用，在某種程度上對企業的經濟實力會一定程度上產生抑制作用。然而，建筑企業為了保證自己的可持續發展，就會在經營中加大投資力度，這樣就容易導致企業的生產成本大幅提高，嚴重阻礙了企業的良性發展。而“營改增”政策的實施，優化了稅收流程，有利于促進建筑企業的產業分工，加速了建筑企業實現現代化的發展進程。

三、建筑企業應對“營改增”政策的有效措施

（一）緊跟國家稅改目標，實現規范化管理

在當前社會經濟快速發展的背景下，我國稅收政策將會長期處于不斷完善的過程當中，特別是當前我國各個行業蓬勃發展、齊頭并進，實用、高效的稅收政策成為社會經濟快速增長的有力推手。建筑行業只有緊跟國家稅收改革步伐，找準稅收政策與企業發展的契合點，才能占據市場有利位置，在激烈競爭中脫穎而出。建筑企業要科學合理的將管理模式與實際情況進行有效結合，一是從根本上促使企業安全生產經營，二是有利于實現對成本的有效控制。對目前建筑行業市場的實際情況調查分析可以看出，粗放式管理仍然是多數建筑行業采用的管理模式，這種粗放式管理雖然滿足了建筑業大規模、多異地的經營特點，但是同時耗費了大量的人力、財力和物力[5]。鑒于此，建筑企業要從源頭出發，分析“營改增”后稅收政策對企業的根源性影響，對企業的稅收辦法進行科學合理的籌劃，解決傳統管理模式在新的環境下產生的不適應。與此同時，將“營改增”政策合理應用到實踐中，特別是對購銷環節、稅票管理等方面的要求，全部都與規范化管理模式進行有效結合。這樣不僅能夠在實踐中促使規范化管理模式的內容越來越豐富，而且還能夠根據實際情況對其提出有針對性的意見，切實解決存在的問題。由于建筑行業的流動性比較大，而將“營改增”政策應用其中，能夠針對這一流動現象起到良好的控制性作用，同時還能夠有利于促使建筑企業規范化管理模式的有效實施[6]。

（二）制定科學的績效管理與目標管理體系

績效管理在任何企業中都占據非常重要的地位，它能夠對企業的經營發展情況產生直接影響。對建筑企業而言更是如此，建筑企業在日常經營管理過程中涉及到的環節較多，一旦績效管理出現問題，勢必會對企業的規范化管理產生影響。績效管理體系的制定和實施主要是為了能夠良好的約束員工的行為，同時保證建筑企業取得較好的經濟效益。對現階段建筑企業的績效體系制定情況分析可以看出，近年來建筑企業的績效管理水平一直在不斷提升，并在實踐中得到有效調整和不斷完善。此外，績效管理的落實不僅能夠有利于提高個人、部門以及建筑企業整體的績效，而且能夠真正的實現企業經濟效益的最大化[7]。企業考核指標的制定或落實，都是直接將增值稅抵扣比例指標結合實際情況之后落實到具體施工項目中。但任何一個施工項目在具體實施時，都有其自身應當承擔的指標考核標準，建筑企業并不能夠利用同一種標準對其進行約束。針對這一情況，在具體實施過程中，建筑企業可以將項目指標科學合理的分解到每一個施工團隊當中，相關人員可以根據實際情況對這些內容進行科學合理的判斷和分析，從中選擇有針對性的指標進行利用。這樣在保證款項實際支付、獎懲措施與指標能夠形成協調發展狀態的基礎上，幫助建筑企業實現經濟效益的增長[8]。

（三）建筑增值稅管理模型的構建和實施

建筑企業在實施“營改增”之后，為了保證該政策的作用和價值充分發揮，在具體操作過程中，需要與現階段我國已經頒發的一系列規章制度、政策進行有效結合。這樣不僅能夠促使建筑企業在日常經營管理過程中實現成本的有效控制，而且還能夠降低稅負，使稅負得到有效控制。通過對現階段建筑企業的實際經營情況和“營改增”政策的實施情況進行分析可以看出，在現階段可以抵扣的增值稅稅率可以分為四個檔，分別是17%、11%、6%、3%。針對這一情況，在具體實施過程中，可以將增值稅稅率作為基礎，結合實際情況，構建出符合實際要求的抵扣模型[9]。與此同時，企業應將模型科學合理的應用到實踐中，在保證建筑企業抵扣進項稅得以實現的基礎上，為建筑企業的資金流動提供有效保障。

（四）合理利用“新”、“老”政策降低企業稅負

在建筑企業日常經營管理過程中，將“營改增”政策科學合理的應用其中，要按照該政策中所規定的內容進行具體實施。該政策中明確規定一些設備的引進或者是一些生產資料的費用，可以直接通過企業的進項稅對其進行抵扣處理。但是在現階段，通過為該政策的實際應用效果進行分析可以看出，其中有很多非生產性的服務行業在企業進項稅中的抵扣項目比較少，這樣在無形當中就會導致企業的稅負增加。與此同時，在針對不同行業實施“營改增”政策的時候，不同行業的稅率也會受到積極額的影響而發生變化。對建筑企業而言，如果一般納稅的建筑企業在進項稅中沒有辦法實現抵扣，那么就會導致該建筑企業的稅負越來越大。針對此情況，由于很多建筑企業在參與試點工作的時候，就已經提前采取有效措施對資產進行更新，但是大多數情況下。建筑企業即使是在資產更新上，也并沒有什么實質性的需求，這樣就會導致建筑企業在經營中并沒有大規模的進項稅可以實現抵扣。一旦出現這種情況，就會在無形當中導致建筑企業的稅負差距越來越大。針對這一情況，在針對建筑企業日常經營管理過程中，要與實際情況進行有效結合，利用過渡性的稅收優惠政策，促使“營改增”政策在實施中具有有效性。為了實現該政策的有效落實，在實施中可以利用固定資產、勞動力為主的方式，對其進行一些新老政策的有效融合。特別是對建筑行業而言，雖然“營改增”政策的實施，對建筑企業的發展會產生一定積極影響，但是很多建筑企業還不能夠完全適應該政策的相關條例。因此，針對這一情況，建筑企業可以適當將自己一些傳統經營理念和管理方式，與“營改增”的一些新出臺條例進行結合，這樣不僅能夠將其科學合理的應用到建筑企業當中，而且還能夠使建筑企業的稅負差距得到有效控制。

四、結束語

綜上所述，建筑行業的快速發展，極大的推動了我國社會經濟快速發展，同時為最大限度的滿足人們現代生活中對建筑物的個性化需求提供了保證。“營改增”政策的實施，對建筑企業的生產經營一定程度上產生了較大影響，建筑企業在過渡期內顯現出一定的不適應性。但是，建筑企業可以根據行業特點，找準政策與企業的契合點，提出有效的應對措施，在不同生產環節加以運用，可以最大限度的減小新政策對企業的影響，同時推進政策的有效落實。隨著“營改增”政策的逐步落地，不僅有利于使納稅人的實際稅負得到根本緩解，而且還能夠實現企業成本的有效控制和降低，為建筑企業可持續發展打下堅實基礎。

參考文獻：

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[2]王莉.營改增對企業行為影響的實證解析[J].企業改革與管理，2017（01）：150+152.

[3]劉波.“營改增”對企業行為影響的實證解析[J].財會學習，2016（15）：156-157.

[4]倪敏.“營改增”對區域稅收及經濟的影響研究[D].云南財經大學，2015.

[5]袁從帥，劉曄，王治華，劉睿智.“營改增”對企業投資、研發及勞動雇傭的影響——基于中國上市公司雙重差分模型的分析[J].中國經濟問題，2015（04）：3-13.

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[8]楊晨輝.增值稅轉型對企業投資效率的影響研究[D].西南財經大學，2014.

[9]李承雙.融資租賃業“營改增”探析[D].西南財經大學，2014.

（作者單位：中科合成油工程股份有限公司）