戰略變革、內部控制與企業績效

朱 丹 周守華

一、引言

當前我國經濟發展的顯著特征就是進入新常態，新常態下我國經濟增長速度從高速轉向中高速，經濟發展方式要從規模速度型轉向質量效率型，經濟結構調整要從增量擴能為主轉向調整存量、做優增量并舉。在此時代背景下，我國提出供給側結構性改革的國家戰略。與刺激政策為核心需求側管理不同，供給側改革的重心在企業戰略變革。企業需要調整其戰略定位和戰略資源配置計劃：減少無效供給，增加有效供給。這既包含供給過剩的企業去產能去庫存，也要求供給明顯滯后于需求結構升級的企業提升有效的中高端供給。企業通過戰略變革，調整資源配置方式，增強企業競爭力，最終目的是提升企業績效。但是，戰略變革對企業績效的影響具有極大的復雜性與不確定性，其原因在于戰略變革既帶來收益又伴隨著巨大成本與風險 （謝康等，2016［1］），如何保障既定戰略的有效執行與控制是決定企業戰略變革是否成功的關鍵因素。而內部控制的本質就是戰略制定與實施控制，是確保企業實施戰略從而保證組織目標實現的一種機制 （池國華， 2009［2］）。 COSO 《企業風險管理——整合框架》和我國 《企業內部控制基本規范》均將戰略目標納入到內部控制和風險管理目標體系。正是因為戰略與內部控制具備的內在聯系，有必要研究內部控制在戰略變革與企業績效關系中發揮怎樣的影響，其影響機理是什么。

基于其管理導向，企業戰略研究領域始終將企業績效作為最終因變量 （Meyer，1991［3］；……