高新技術企業所得稅納稅籌劃淺析

【摘 要】 近年來，我國提出了實施創新驅動發展戰略，制定了一系列鼓勵創新的財政和稅收政策，高新技術企業無疑因此受惠。為了更好的利用稅收政策實現企業價值最大化，企業必須進行納稅籌劃，而企業所得稅在企業稅種中占重要地位，所以本文目的在于探討高新技術企業所得稅的可行性籌劃方案。

【關鍵詞】 高新技術企業 所得稅 納稅籌劃

一、高新技術企業的特點

高新技術企業不同于一般制造業，有它獨特的特點。具體來說，主要表現為以下幾個方面：（1）研發費用比重大。研究開發費用，是指企業為開發新技術，新產品、新工藝發生的研究開發費用。它一般是先有研發成果后有產品，必須投入大量的資金研發新技術，其研究、開發工作往往伴隨著眾多不確定因素，且研究一項技術和產品的失敗風險相當大，需要很高的人力成本。（2）高成長性，產品生命周期相對較短。該類企業有鮮明的周期性特點，特別是在成長期，高新技術企業會有很快的發展。與傳統企業相比，投資周期相對較長，但產品壽命周期較短。此外高新技術企業所經歷的生命周期、所研制產品的生命周期與隨之產生的新行業周期存在著明顯的同步關系。（3）高風險與高收益并存。高新技術面臨著許多不確定性，存在技術方面的高風險，需要大量的人力物力投入去創新，然而在研發過程中有很多可變的因素，導致失敗。其次，市場瞬息萬變，如果一項產品的投入得不到市場的認可，就失去了它的價值，由于市場的不確定性導致開發的技術或產品能否市場所接受，以及其擴散速度和競爭能力都存在變數。

二、企業所得稅籌劃的目的

企業的納稅籌劃作為企業財務管理必要構成內容，納稅籌劃的目標客觀上服從于財務管理的目標。主要體現在以下方面：由于稅制具有復雜性、頻變性的特點，納稅人必須對各項稅收政策及其變化了如指掌，從而規避了沒有按照要求繳納稅款上繳稅款帶來的稅收風險，同時也避免了不必要的名譽損失；納稅人履行納稅義務期間，必然會帶來一定的納稅成本。通過合理的納稅籌劃可以減少計稅，納稅、退稅等環節帶來的費用，在企業所得稅應納稅額不變的情況下，納稅成本的降低意味著收益的相對增加。由于稅收的現金支出“剛性”約束，企業當期所繳納的稅額也隨之發生，納稅人必須足額交納稅額，那么在既定的納稅環境下，納稅人通過一些特殊的方法延遲納稅，企業在延遲期間所繳納的稅款可以看成從政府手中獲得的沒有成本的融資；任何事情都是有風險的，納稅籌劃也不例外，納稅籌劃也面臨著政府政策風險、經濟環境變化風險、企業自身管理風險、企業外部風險等問題。企業必須在法律法規和自身經營管理間尋找一個平衡點，爭取在涉稅零風險的前提下實現企業價值最大化。

三、高新技術企業所得稅納稅籌劃的現狀及問題

我國企業所得稅納稅籌劃雖然經過了較長時間的發展，但至今仍缺乏一套科學，富有邏輯的籌劃體系，高新技術企業對納稅籌劃的認知度不高，在開展納稅籌劃工作方面缺乏積極性和主動性。我國給高新技術企業制定了許多鼓勵政策，但從實施效果來看并不理想，這說明這類企業在納稅籌劃上還存在許多提升的空間，主要表現在以下方面：

（一）對納稅籌劃存在誤區

我國納稅籌劃觀念出現的時間較晚，并且基于我國社會主義性質，納稅籌劃在開始時很難讓人們接受，許多人把納稅籌劃與避稅，逃稅混淆。顯然這是荒謬的，雖然這三者最終目的都可以減少企業應納稅稅額，但是納稅籌劃是符合法律規定的，是稅法支持的。另一方面，我國稅法體質不完善，征稅機制有待加強，讓某些企業產生通過各種方式來拉攏稅務機關的關系，試圖減少納稅成本的誤區。

（二）高新技術企業整體納稅籌劃水平有限

對于那些經營范圍廣，涉及稅種多，收入金額大的高新技術企業來說，企業所得稅擁有較大的籌劃空間，但相關人員缺乏實際操作經驗，使籌劃工作無法正常開展。比如許多跨地區，跨行業的高新技術企業的納稅籌劃過程往往只涉及某一經濟活動或某一時期的籌劃，不能從企業的整體利益出發，因而享受稅收利益是相當有限的。

（三）對我國所得稅收優惠政策調整了解滯后

我國對高新技術企業的稅收優惠政策主要涉及所得稅和地方小稅種，許多企業對國家政策的調整沒有做出及時的反應，因而錯過了開展籌劃的最佳時間，亦會面臨巨大的涉水風險。2008年4月14日，我國出臺了《高新技術企業認定管理辦法》；每年都會出一些新的調整，高新技術企業應設立及時分析這些政策的變化。

四、 高新技術企業所得稅的具體籌劃方法

結合我國企業所得稅的特征和高新技術本身的情況，我們可以從三個基本思路對高新技術企業所得稅進行籌劃，（1）延期納稅，獲取時間價值（2）利用成本費用的抵稅效應 （3）充分利用稅收的相關鼓勵政策。本文根據企業所得稅的計算公式，對企業所得稅的重點籌劃領域進行分析。

（一）銷售收入的納稅籌劃

企業在稅法上取得各種貨幣和非貨幣形式的收入總額，應計入企業的應納稅所得額，因此如何核算收入，何時確認收入及收入確認的多少直接關系企業準確核算經營業績，對所得稅籌劃有重要意義。我國稅法規定企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。所以對銷售收入的籌劃重點放在確認的時間點上。

高新技術企業大多采用訂單生產方式，以購銷合同約定的時間作為入賬時間，如果不能采用交款提貨方式進行銷售，那企業可以采取賒銷和分時間段付款的方式，減少當期繳納的所得稅。當然企業必須考慮賒銷和分期付款方式不能收回資金的風險，如果按期不能收回的風險較大，則應選擇放棄。

如企業應盡量避免托收承付的方式，因為采用此方式的收入確認是發出商品且辦理委托手續的當天，假如企業未收到貨款，則相當于墊付了稅款。相比之下，委托代銷方式以實際收到受托方代銷清單分時間計算銷項稅額，推遲繳納稅款的時間，利用了資金的時間價值。

（二）業務招待費的納稅籌劃

（1）準確把握業務招待費的范圍

企業在財務制定的規定中要明確業務招待費的范圍，特別注意與差旅費，辦公費和業務宣傳費的區分，避免將辦公費和差旅費混入業務招待費，但可以將廣告費和業務宣傳費在把握會計準則的前提下合理的轉換計入業務招待費。

（2）限額的控制

根據《企業所得稅法》的規定，不管當年有多少業務招待費發生，至少有40%的費用不能在稅前扣除，如果發生的60%超過了當年銷售收入的5‰，則按銷售收入的5‰扣除。假設當年的銷售收入為A，業務招待費為B，則當年允許稅前扣除的費用為60%B，必須滿足60%B≦5‰A即B≦8.3‰A在具體工作中利用上述公式來量化業務招待費的限額，然后分部門，分口徑進行細化分配，將相關的費用納入預算管理中，實現企業制定的總目標。

（三）固定資產折舊費的處理

固定資產折舊要算入產品成本或期間費用，直接影響企業利潤的高低，進而影響應納所得稅額的大小，因此折舊方法的選擇對所得稅納稅籌劃有重大意義。與普通企業相比，高新技術企業的固定資產具有技術要求高、購買費用大、折舊方方法多樣，且政府給予豐富的優惠等特點，因此高新企業在固定資產折舊籌劃時，要以折舊費抵稅效應最大化為目標，結合企業本身的特點選擇不同的折舊政策和方法。

固定資產所能計提的折舊費用總是固定的，對其籌劃的目的是利用有區別的折舊方法獲取資金的時間價值。在非減免稅期間，采用縮短年限的折舊方法為最佳選擇。縮短年限的折舊方法加快了成本的回收，把后期的成本費用前移，從而使會計利潤后移，獲取資金的時間價值。在減免稅期間，企業可以選擇平均年限法，盡量延長折舊年限，把成本費用轉向后期，會計利潤移至優惠期。

（四）研發費用的納稅籌劃

根據高新技術企業的特點，研發費用占成本支出比例大大超出一般企業，因此研發費用的籌劃是高新技術企業的所得稅籌劃的重點。我國企業所得稅法規定，高新技術企業的研發費用在匯算清繳時經稅務局備案可以享受加計扣除的優惠。企業的研發活動分為研究和開發階段。企業研究階段的支出全部費用化，按其50%進行稅前扣除；開發階段的支出是否能計入無形資產的成本，要判斷是否滿足資本化的條件。滿足資本化的支出計入無形資產價值，按其成本的150%扣除；無法明確區分屬于哪個階段的支出應費用化，計入當期損益。

由此可見，在新稅法下如何對研發費用進行歸集，對研發項目的實施情況進行判斷、選擇研究開發費用的入賬方式，是實施加計扣除工作中的重點和難點。對于研究費用的歸集問題高新技術企業應采取以下建議：

（1）要透徹分析相關文件，準確解讀可加計扣除的范圍，防止主觀判斷帶來的稅務風險。

（2）企業應該設立研發費用輔助賬簿，每個項目設立專賬，具體核算各費用支出，完善研發項目核算和管理。企業在發生研發費用時，應借記“研發支出—費用化支出”和“研發支出—資本化支出”。當然還要進一步細化明細科目，對不同明細科目需要正確理解其核算的內容和范圍，以便準確完整地歸集研發費用。

（3）企業應該意識到研發費用的加計扣除不只是財務部門的工作，而是需要研發部門，人力部門相互協助才能規范研發費用核算，順利完成研發費用的加計扣除工作。財務部門要完善研發費用項目的輔助核算，了解研發費用加計扣除政策，并審核研發費用預算控制；研發部門要及時立項并完成科委鑒定項目工作，人力部門按時完成在職職工的保險和公積金繳納工作。

選擇何種會計處理方式、對研究開發費用進行費用化還是進行資本化，不僅直接關系到加計扣除的計算，而且對經營業績和會計利潤有直接聯系，進而也對各期的納稅義務、現金流量等產生較大影響。

五、改善高新技術企業納稅籌劃工作的措施

（一）提高納稅籌劃意識

目前我國對高新技術企業的優惠政策足以看出我國對該類企業的重視，但是由于納稅籌劃概念界定不清楚等因素的影響，高新技術企業使用稅收政策籌劃的效果不明顯。要提高納稅籌劃意識需要全企業各個部門的共同努力，高層管理人員要多學習國際上的成功案例，率先意識到重要性，然后設立專門的稅務會計和內部納稅審查制度，監督各部門的稅務日常工作，逐步提高納稅籌劃意識。

（二）培養高素質的納稅籌劃人員

納稅籌劃是一項具有科學性和系統性的工作，在高新技術全企業意識到納稅籌劃重要性的前提下，擁有一支高素質的納稅籌劃財務人員隊伍是必不可少的。首先籌劃人員必須精通與高新技術企業有關的稅收政策，找到更大的籌劃空間。其次，籌劃人員充分掌握國家的財務會計制度和會計準則，隨時監控法規法則的變動，嚴謹、準確的會計處理方法是納稅籌劃的重要保證。因此，籌劃人員必須具備稅收和會計的專業知識，在掌握企業投資、經營、籌資活動的基礎上對不同的納稅方案做出最優選擇。

（三）從長遠角度出發，考慮納稅籌劃的可操作性

納稅籌劃工作具有復雜性，每個企業有各自的具體情況，而且各自企業在不同的階段，針對不同的業務都有不同的籌劃方案，高新技術企業必須結合自身的情況，具體問題具體分析。高新技術企業在利用稅收優惠政策進行納稅籌劃時，應該想到自身就具有高風險與高收益并存的特點，所以對待納稅籌劃應更加小心，認真做好風險評估和風險控制工作，盡可能的提高納稅籌劃的可操作性。

（四）建立系統的內部納稅體系

從現狀來看我國高新技術企業發展態勢良好，各企業的業務規模在不斷擴大，此時要求公司及子公司的各部門，完善自身的納稅系統。財務部門要嚴格遵守高新技術企業的會計準則，正確使用相應的會計科目，保持賬目清晰；針對高新技術企業所得稅的特點，要特別注意生產環節中費用的歸集，如業務招待費和廣告宣傳費的在各附屬公司的合理分配。公司各部門在納稅籌劃時要把握尺度，不能迷失方向，不能走上避稅，逃稅的違法之路。通過建立專門的稅務會計和內部納稅制度，制定年度納稅工作計劃，核查各部門是否真實、按時的上繳稅款。

結 論

本文首先介紹了高新技術企業自身的特點，然后得出高新技術企業納稅籌劃的目標；其次結合高新技術的現狀，提出了重點的籌劃領域，包括銷售收入、業務招待費、國定資產折舊、研發費用的納稅籌劃；最后針對高新技術的普遍問題，提出了些許建議。

由高新技術企業構成的高科技產業群體已經成為我國建設創新型國家的重要力量，因此國家出臺大量的鼓勵政策，高新技術企業必須抓住這個機會，在激烈的市場競爭中，充分利用納稅籌劃這一財務手段，增加企業效益，實現企業價值最大化。

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作者簡介：雷潔（1992——）女，四川自貢人，云南師范大學泛亞商學院，2016級碩士研究生，研究方向：會計。