“營改增”背景下建筑施工企業增值稅納稅籌劃的實施路徑

宋建軍

摘要：2016年5月1日，建筑施工企業全面實施“營改增”，增值稅改革使建筑施工企業的稅負彈性有所增加，納稅籌劃空間得到拓展。通過增值稅籌劃，能夠有效減少企業稅基，避免重復繳稅稅金，進而減少企業納稅負擔。本文首先闡述了建筑施工企業在“營改增”背景下進行稅收籌劃的意義，并結合當前建筑施工企業營改增實施現狀，重點探討了增值稅的籌劃辦法，旨在為企業合理避稅、增收節支提供更有價值的理論依據。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業；增值稅；稅收籌劃

營改增政策的實施，為建筑施工企業的稅收籌劃提供了新的契機。通過增值稅籌劃，有利于減少企業稅負負擔，提高企業盈利價值。增值稅籌劃是在國家法律允許的范圍內避開重復繳納、超額繳納的弊端，因此必須以合理合法為基礎，對建筑企業稅收進行科學管理。營改增的實施需要一個循序漸進的過程，通過合理的增值稅籌劃減輕建筑施工企業稅務負擔，進而促進企業運行提質增效，激發企業的市場活力和行業競爭力。

一、建筑施工企業進行增值稅納稅籌劃的意義

“營改增”是國家稅收政策的一項重大改革舉措，對于建筑施工企業而言影響尤其深遠。當前，“營改增”正處于實施初期，面對稅收變化的重大變革，建筑施企業需要積極應對，通過合理的稅收籌劃最大限度的降低稅收負擔。增值稅改革對于建筑施工企業而言更利于稅收籌劃工作的開展，其意義主要體現在以下幾個方面：一是增值稅屬于價外稅，其計算不涵蓋稅額本身；二是增值稅征收過程中會有統一的專用增值稅發票，只要予增值稅有關都會使用此類發票，因此更便于統一管理。三是增值稅征繳透明度更高，繳納流程更加便利，從而體現出稅收管理公正透明、人性化的特點，能夠有效控制企業的偷稅漏稅行為。

建筑施工企業實施“營改增”政策后，增值稅的籌劃空間進一步增大，通過增值稅籌劃，企業稅基將有所下降，通過政策杠桿的調解作用有效規避納稅誤區，減少企業稅收負擔。在“營改增”背景下，建筑施工企業能夠更科學的部署經營活動，減少城建稅、公共建設附加費等稅種的繳納，對于提高企業收益有一定的促進作用。“營改增”的實施有利于建筑施工企業科學規劃財務管理，提高財務管理質量，優化企業財務制度，提高企業各部門之間的協調管理水平，從而使企業稅收籌劃更具協調劃一特點。基于此，建筑施工企業需要與國家稅收政策改革與自身經營規劃有機結合，科學有序的進行增值稅籌劃，為企業發展注入的創新活力。

二、“營改增”背景下建筑施工企業納稅籌劃存在的問題

（一）資質共享造成增值稅抵扣難度增加

所謂“資質共享”就是建筑施工集團的資質偏低的企業借助資質較高的單位的名義進行投標、招攬業務，這一現象在建筑領域比較常見，進而導致工程項目中施工主體與合同簽約主體不一致的問題。實施“營改增”之后，企業需要在注冊地進行納稅申報，項目部要預繳增值稅，這就需要企業必須在所在地稅務部門開具專用增值稅票，以此作為增值稅的繳納依據。依據合同約定業主開具相關發票，而增值稅則是合同主體進行繳納，但是卻無法獲得相應的進項稅抵扣。施工主體在采購過程中形成進項稅，但是卻沒有響應的銷項稅，這就造成企業進銷項稅金不一致，進而導致增值稅管理出現斷層，抵扣難度增加，企業稅收負擔也會有所增加。

（二）勞務分包單位掛靠經營加大建筑企業稅務風險

實施“營改增”之前，建筑施工行業在勞務分包管理中不夠規范，一些建筑單位不具備經營資質，屬于掛靠性質。“營改增”之后，不規范的勞務分包可能造成企業無法及時、足額獲得增值稅票，進而造成增值稅抵扣不足，影響企業的財務核算。同時對于建筑施工企業的項目成本、稅金負擔、資金流等也會造成影響，增加企業納稅風險。

（三）“營改增”導致建筑施工企業稅負加重

實施“營改增”之后，建筑施工企業的稅率會成倍增加。原營業稅稅率為3%，改變為增值稅之后，稅率達到11%。而建筑施工企業本身利潤較低，面平均利潤約為3.95%，在“營改增”后高稅率影響下，企業有可能承擔沉重的繳稅負擔。在建筑施工初期業主會預付工程款，這部分款項無法抵扣，也會被納入增值稅繳納范疇。從當前建筑施工企業經營情況來看，業主會在施工初期一次或者多次支付工程款預付款，比例大約在10%-20%之間，業主在支付預付款的同時，會要求建筑施工企業開具增值稅發票，但是施工行為尚未進行，不可能抵扣進項稅，這就會造成建筑施工企業稅收負擔增加，資金占用后流動性變差。而且由于施工區域限制，可能造成無法及時開具增值稅票，一些建筑材料如砂石料、鋼材等如果跨區域采購，也無法獲得增值稅票，進而導致稅金無法抵扣。此外，一些人工成本、建筑隨機成本等指出也無法獲得增值稅票，這些都會造成建筑施工企業稅負加重。

（四）“營改增”導致建筑施工企業合同收入將降低

建筑施工企業實施“營改增”后，由于增值稅屬于價外稅，因此企業的合同收入將有所下降。首先，“營改增”形成價稅分離，則建筑施工企業合同收益比原來營業稅制度下降低3%或11%。二是業務也會主張進項稅抵扣，處于“應抵盡抵”考慮，業主可能會增加“甲供材”比例及購置頻率，這些都會影響建筑施工企業的合同收入，對企業擴大經營規模造成不利影響。

三、“營改增”后建筑施工企業增值稅納稅籌劃探究

（一）建筑施工企業投標當中關注是否存在“甲供材”約定

建筑施工企業在投標當中要密切關注業務招標條件，查看其中是否寫有“甲供材”的相關條款，如果出現這一條款，則需要和業務盡快進行溝通，明確工程造價內涵蓋甲供材，這樣有利于建筑施工企業拓展自身規模，從而實現“三流合一”增值稅籌劃目標，具體實施步驟為：首先需要與業務進行協商，將招投標的中的“甲供”改為“甲控”，施工企業結合甲方的規格、品牌以及造價要求實施采購，有施工企業負責合同簽署和款項支付，這樣施工企業就能夠從供應商出獲得增值稅票，從而實現供應商與建筑施工企業的“三流合一”。二是接受“甲供”條件，甲方負責原材料采購并支付貨款，但是需要甲方與供應商和施工企業簽署三方合約，以施工企業委托形式實施甲方采購，供應商將原材料提供與施工企業，企業獲得增值稅發票，從而實現“三流合一”。三是投標過程中建筑施工企業需要與業務做好溝通協商，最大限度的減少甲供材占比，從而提升工程總造價。

（二）應對“資質共享”問題，減少企業增值稅籌劃風險

面對建筑施工行業普遍存在的“資質共享”現象，企業在增值稅籌劃時要注意以下幾點：第一，建筑施工企業要與業主、施工方、合同主體達成施工協議，通過三方協議形式減少對企業核算、體制結構的影響，提高項目施工的經濟性，同時還要積極爭取業主和當地稅務部門的支持。第二，采取內部總分包形式，也就是合同主體和施工主體另行簽署分包協議，這樣的方式有可能違反《建筑法》中對于分包的相關約束規定，而且內部分包形式有可能造成企業繳納印花稅的負擔，從而使企業稅負有所增加。第三，母公司采取集中核算方式，凡是有母公司名義中標的項目，均以其為主體實施核算，這樣的核算方式有可能影響企業結構，同時也會加大母公司稅收籌劃難度。

（三）建筑施工企業在租賃業務中的增值稅籌劃

建筑施工企業在經營過程中需要開展租賃業務，主要租賃項目有兩部分構成，即內部租賃和外部租賃。如果企業采取內部阻力或者內部資源調撥，則需要出租一方或者調出方開具增值稅票，以此作為進項稅渡口，這樣就能有效避免重復征稅問題。如果采取外部租賃方式，那么建筑施工企業可以采取“設備+人”共同出租的形式，企業要與稅務部門進行協調，將這一租賃模式定位與建筑服務體系內，這樣租賃增值稅就能夠從原稅率的17%下降至11%，進而減輕出租方增值稅額，則建筑施工企業獲取增值稅票的難度也會有所下降。

（四）建筑企業在采購過程中的增值稅籌劃

建筑施工企業在采購過程中做好增值稅籌劃，需要從以下兩個方面進行：

一是科學選擇勞務分包主體。建筑施工企業需要結合增值稅繳納規定，對勞務分包單位建立起專項信息庫，完善分包準入機制，重視勞務分包風險。內部成員嚴謹與資質不合格的分包單位合作，對于掛靠經營的分包主體要逐步取締。同時，在其他條件相當的情況下，最大限度的選擇“一般納稅人”資質的分包主體，從而實現增值稅繳納的“應抵盡抵”原則。

二是注意供應商的選擇，在降低綜合采購成本的基礎上實現企業利潤最大化，這是選擇供應商的基本原則。要保證與供應商合作中能夠獲得有效的增值稅票，如果采購成本相當，則選擇具有“一般納稅人”的供應商，在合作合同中寫明“提供增值稅專用發票”的要求。如果采購成本有一定差異，則需要以最低成本為原則。如果建筑施工企業有長期的進項稅抵扣，那么在成本相同的基礎上，需要與小規模納稅人合作，以減少現金支付額度。同時還需要兼顧運輸費，在建材以及設備采購中，供應商一般會出具“一票制”或“兩票制”兩種發票形式，運輸費增值稅率11%，而原材料采購增值稅率17%，這就需要企業與物流單位和供應商簽訂協議，分別計算運輸費和材料采購費，采取“兩票制”以降低企業增值稅負擔。建筑施工企業還需要對建材價格臨界點的供應商進行選擇。如果供應商含稅報價差異較大，則需要對其報價臨界點進行核算，從而選擇最優價格。此外，盡量采取集中采購、電商采購等形式，以增加增值稅發票的獲得機會，這也是建筑施工企業實現“應抵盡抵”原則的可行辦法。

四、結語

對于建筑施工企業而言，“營改增”為企業稅收籌劃帶來了新的機遇，同時也使企業綜合管理面臨新的挑戰。這就需要企業正確認識“營改增”的實施內涵，積極做好稅收籌劃工作，尤其是加強相關人員的專業培訓，強化工作人員對“營改增”政策的正確理解，結合“營改增”實施現狀進行增值稅籌劃，強化供應商合作管理，注重分包資質管理，制定出適合建筑施工企業的增值稅籌劃方案，保障企業健康穩定發展。

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（作者單位：上海寶建（集團）有限公司）