財務集中模式下專業化核算探索

張靜

【摘要】實施財務集中管理是集團企業的發展趨勢，針對財務集中管理模式下的報賬標準不統一、流程拉長、效率降低的問題，本文探討了財務集中模式下的專業化核算的具體建設思路和管理手段，旨在促進企業財務精細管理及業務財務融合以促進企業財務管理提升，助力企業發展。

【關鍵詞】集團企業 財務集中 專業化核算

一、引言

隨著經濟的發展，財務集中成為國內外大中型企業的發展趨勢，會計集中核算對于提升企業經濟效益具有重要的意義。世界500強有80%實行財務集中管理，在國內企業中，太平洋保險、華為、中興、中國移動等都已實行財務集中。本文將探討在財務集中模式下實行專業化核算的思路和方法。

二、背景和目的

實行會計集中核算的企業，下屬單位的會計核算職能全部上劃至集團，集團財務部負責全部財務管理工作，其下設的會計核算中心負責全部會計核算和資金結算業務，集團的下屬單位只設報賬會計負責辦理日常管理及零星資金收支事務。這種模式下，核算中心能夠對全集團的所有業務從會計核算層面進行統一規范和指導，保證會計資料的真實性、完整性，促進會計核算在全集團層面內的一致性和規范性，從而促進集團下屬單位的會計基礎工作并提高財務信息的質量。

但在實施財務集中時，如果只是將原下屬單位的報賬工作簡單上收至集團處理，將會使審批流程和單據傳遞流程較集中核算之前更長，報賬效率會有所降低；原下屬單位在報賬核算方面的特殊規范、報賬標準、會計理解及原有流程的不統一將成為集中核算的阻力，無法凸顯財務核算規范統一的優勢。

本文探索通過分專業核算的方式促進財務集中模式下報賬與核算的規范化、統一化，提升報賬及核算的效率；促進會計核算中心核算工作的專業化和標準化，提高財務數據的真實性、準確性，提高會計核算工作質量及工作效率。

三、專業核算的內涵和舉措

專業化核算即在集團集中核算模式下，通過建立全集團各專業費用的統一核算標準，對集團下屬單位的各項費用按照統一的標準進行分類，例如對通信行業企業的費用可劃分為主營成本、銷售費用、管理費用三個大類，再按業務類型細分為明細的門類，統籌核算工作量，對核算中心人員工作量進行調配，使全集團所有下屬單位的同一個“業務小類”由核算中心的同一個核算會計進行核算，實現費用核算的專業化。

為保證核算流程順暢、分工合理、效率提高，核算中心應統籌安排好政策標準建立、人員分工、流程固化、系統功能調整優化、質量管理評估等工作。

（一）建立統一的專業化核算標準

專業化核算的前提是建立統一的會計核算和判斷標準，需要從報賬標準、核算操作、咨詢服務、業務理解等方面建立一體化的統一標準，需要從財務會計和業務報賬人員層面考慮核算標準的固化。

一是建立面向財務會計的會計核算辦法和核算手冊：以國家各項會計政策、企業會計準則、集團單位的各類財務管理辦法、會計核算要求等為基礎，按照企業具體會計核算的要求，并基于各費用科目的具體核算內涵，規范各個具體的會計科目在日常審核過程中的審核要點、注意事項、審核標準、各個費用科目的列賬規范、財務系統操作等標準，使下屬單位的初審會計和核算中心復審會計在審核報賬資料和核算操作有統一的政策依據和判斷標準。

二是建立面向業務用戶的報賬手冊：根據會計核算的要求，結合企業具體業務用戶的報賬習慣與需求，并收集整理日常工作中的各類共性和個性的問題，組織核算會計與業務人員共同討論與研究，提出統一的解決方案，整合報賬標準。在此基礎上從具體業務場景出發，以業務視角規范各項業務的報賬方法及流程，提示各業務報賬的填寫要點、注意事項、報賬標準、附件要求等，圍繞著專業化核算的工作模式，搭建對業務前端的支撐、輔助服務體系，實現外部用戶（業務部門及供應商）服務感知的顯著提升知的同時，將財務管理的要求嵌入到業務前端。

（二）核算人員專業分工和工作量均衡分配

專業核算需要對所有報賬單據根據業務類型對應核算中心的專業人員進行統籌和調配。例如通信企業可根據主營成本、銷售費用、管理費用三個費用業務類別，將核算中心核算人員分為網絡組、市場組、綜合組三個專業小組。報賬單根據業務實質分配到對應專業小組的核算會計，做到全集團的所有下屬公司的同一個“業務小類”由核算中心的同一個核算會計進行核算，從審核標準、入賬科目、報賬單附件等基礎工作上真正做到成本核算的統一化和專業化。

每個核算會計的工作量根據具體業務類型的工作量耗時統籌分配。先按照專業核算分工后核算崗位所劃分的單據類型，計算月平均單據數量×每類單據平均每單審核處理時間（通過多名會計實際操作耗時平均值測算）=專業核算崗位總工作耗時（基本工作量）。通過系統實現按工作量自動調劑分配單據，確保核算工作負荷均衡性。

專業化核算分工方案可參看下圖（以通信行業企業為例）：

（三）報賬資料電子化，調整優化報賬流程

財務集中后由于所有的報賬核算工作由集團公司的會計核算中心承擔，其下屬單位的報賬單據需要傳遞到核算中心進行處理。但由于原始憑證單據一般比較龐雜，對于規模較大的集團公司，其下屬單位地域分布較為分散，路途遙遠，通過物流方式寄送原始單據將會拖長報賬審核流程的時間，影響報賬效率。基于縮短報賬流程提高報賬效率的考慮以及企業辦公信息化建設趨勢，可考慮建設電子影印系統，在集團下屬單位報賬時將所有紙質報賬資料進行掃描，而后以電子影像方式實現報賬單據的傳遞及審核。會計核算中心通過報賬單的電子影像對報賬單據進行審核，付款流程的各層級審批會簽也可以通過電子流形式實現，這將節省紙質報賬單據流轉的時間，縮短報賬流程，從而極大的提高報賬效率。

這種管理方式下，需要改變由會計核算中心統一整理歸檔會計原始資料變為由集團下屬單位進行會計檔案歸檔。所以對于下屬單位來說，需要及時建立檔案管理制度，準備會計檔案歸檔場所，對會計檔案進行妥善保管。而由下屬單位單獨進行檔案管理，也更有利于后期對于下屬單位屬地的各種會計檢查、審計等對會計檔案的使用。

（四）引入質量管理體系，強化專業核算質量

為保證會計專業核算的質量，應搭建相應的專業核算質量會計管理體系，明確各個專業核算的具體質量標準、檢測標準、評估標準，通過對各核算會計的工作進行對標檢查，定期評估，作為對核算會計的績效考核和激勵的依據，從而形成閉環質量管理體系，強化和提高會計專業核算的質量和效率。

會計核算中心的質量控制體系應從操作規范、檢查控制、管理評價三方面進行建設。

一是操作規范方面，應基于具體崗位職責和工作流程，整合已有制度規范，梳理核算全流程的操作要點，明確操作標準，建立“易操作、易掌握、易傳播”的崗位質量手冊，提高信息輸入和處理的質量。

二是檢查控制方面，應強化報表科目余額的監控，對核算的全流程進行審核與檢查，對程序與結果進行雙重監督，識別并規避核算操作的風險，豐富檢查手段，創建體系化的不同層次的控制機制，以促進核算質量要求的全面落實。

三是管理評價方面，應建立財務核算的質量衡量標桿，核算質量的評價指標要分層級，從多維度進行評價，協同業績和績效評價，推動團隊成員的協同配合及主觀能動性的發揮，從而促進核算工作的質量持續改進與優化。

財務集中模式下進行專業核算分工，通過對同類業務財務數據的深度挖掘，能夠將會計核算工作中的管控要求直接嵌入至業務流程前端，實現會計核算審核工作的前置和一定程度上的財務事前控制，可以為企業的業務管理提供一定的決策分析支撐。通過專業化核算工作可以實現財務核算的標準化、規范化，且在此過程中核算人員對同類業務的理解更加深入，從而能從財務層面更好的規范和指導業務操作，為企業財務管理工作向業務前端推進提供契機。

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