集團企業稅務管理淺析

孫靜

【摘要】企業的集團化發展是未來企業的發展趨勢，現代企業在戰略規劃、資金預算、內部控制等諸多方面采取大企業格局的集團化管理，但稅務管理因其不同的行業特點、法人設置、地域差別等而在集團化管理的道路上舉步維艱。本文就現代集團企業的稅務管理現狀進行分析，提出相應的管理對策，并構建集團企業管理體制，為現代集團企業稅務管理提供切實可行的方案。

【關鍵詞】集團企業 ?稅務管理 ?對策 ?體制 ?構建

一、集團企業稅務管理概況

（一）集團企業稅務管理的主要內容

集團企業是現代企業的高級組織形式，通常是以一個或多個強大的具有投資中心功能的大型企業為核心，以若干在資產、資本、技術上有密切聯系的企業單位為外圍層，通過產權安排、人事控制、商務協作等方式形成穩定的多層次經濟組織。集團企業稅務管理的主要內容包括：集團企業稅務管理應符合稅法規定，具有合理的商業目的;在日常經營中考慮稅收因素的影響;對稅務事項的會計處理符合會計準則及相關法律法規;稅務登記、納稅申報、賬簿憑證管理、稅務檔案及資料管理符合法律法規的要求;納稅籌劃結合企業實際及集團特點進行。

（二）集團企業稅務管理特點

由于集團企業是由若干個獨立的個體組成的大型多層次的經濟組織，其運營背景差異化、經營范圍多元化、內部治理結構復雜化、財務核算規范化，這些特點使其在稅務管理上有別于單獨個體。通常，集團企業對各種資源的整合能力更強，制度化更高，分工更細化，管理上強調計劃性、一致性，有較高的企業文化建設和內部管理運行機制。這些特點要求其對稅務管理更系統、細致，同時要關注不同地域、不同行業、不同納稅人個體的差異性問題，提高納稅遵從度，做好納稅籌劃，節約稅收成本，降低納稅風險。

（三）加強集團企業稅務管理的重要意義

首先，有助于提高企業經營管理人員的稅法觀念及財務管理水平。稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，做好稅收籌劃和管理工作，集團企業必須加強經營管理人員的稅務培訓，并對資金及經濟業務活動有全面的認識和評估，從而推動管理人員的稅法觀念及集團企業的財務管理水平。

其次，有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置。國家的稅收法規往往和政策導向掛鉤，在一些新興產業，扶持產業有較大的稅收優勢，企業根據不同的稅收政策可以及時了解國家政策，尤其是面臨轉型的集團企業，能夠根據產業政策，合理配置資源，依靠稅收政策導向做好產品結構調整，對企業的未來發展大有益處。

再次，有助于降低集團企業的稅收成本。集團企業稅務管理歸根到底就是降低稅賦，為企業提高經營效益的過程，但在這一過程中，要嚴格按照稅法的規定進行籌劃與管理，合理避稅不等于偷稅漏稅，這就需要企業做好稅務管理工作。

二、集團企業稅務管理現狀

（一）稅務風險意識不足

首先，集團領導對稅務風險的整體認識程度不高，在機構設置上，通常設一稅務主管管理全部稅務事務，無高級管理人員專門負責稅務問題，相對于資金、預算等，對其重視程度不夠，重大涉稅事項很少在領導決策層討論;其次，由于集團總部的稅務意識淡薄，下屬公司更加不注重控制稅務風險，對中介機構依賴程度高，不易構建集團自己的稅務風險管理團隊;再次，目前大部分集團企業缺乏系統化和制度化應對、控制稅務風險的機制，面對稅務風險基本上是被動的、應急的，經營籌劃中很少主動的去規避稅務風險，只是被動的跟著稅務機關的評估檢查而疲于應付。

（二）信息化稅務管理不健全

隨著集團企業規模的擴大，為提高效率，以ERP系統為代表的信息化管理工具廣泛地應用于集團，但由于稅務管理的行業性和地域性，以及稅法與會計準則的差異，目前的ERP系統設計中很少有與財務核算直接相關的稅務信息，更無法依靠其進行稅務管理。故在信息化管理日趨廣泛的現代企業管理中，信息化稅務管理系統成為制約集團企業稅務管理的瓶頸。

（三）稅務管理人才不足

目前，稅務管理人員的專業水平參差不齊。一方面集團企業通常安排經驗豐富的財務人員（俗話說的“老會計”）進行稅務管理，這些財務人員通常年紀較大，由于精力所限，可能只熟悉某些常用稅種，其他所學已經忘記，也無暇鉆研。另一方面近年來不斷的稅制改革，稅收相關政策法規變化很大，需要所有財務人員不斷學習、研究新政，制定相應對策，做好新舊政策銜接，這就要求稅務管理人員要具備相當專業的知識水平，能夠將稅務與財務管理融會貫通，做好納稅籌劃。

三、集團企業稅務管理對策

（一）防范控制稅務風險

科學的設置稅務管理組織架構、完善稅務管理制度，將稅務風險的控制納入到集團企業全面風險控制中。建立健全涵蓋集團企業設立、采購付款、生產運行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業務流程的稅務風險內控制度，建立集團內部稅務檢查和審計機制，制定激勵約束機制及獎懲辦法，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核掛鉤。決策層應重視稅務籌劃，在投融資決策、生產經營過程中就重大事件征求稅務人員意見。建立集團內的及時溝通機制，下屬公司對于重大的涉稅事項，及時上報集團，必要時征詢稅務部門意見。

（二）建立稅務管理信息化平臺

充分利用ERP、網絡通信等技術將集團企業的涉稅事項進行整合，建立一體化綜合性稅務管理平臺。平臺的主要功能有：整合集團企業的稅務資源，實現財務與稅務信息互聯;建立稅收核算系統，根據最新的稅務法規實時更新系統設置，對新政策、新問題有統一的標準化解讀，建立業務流程風險控制點、實現日常稅務業務可以標準化處理;風險自動預警控制;實現與稅務網站的信息對接，及時獲得外部信息，提高管理效率。

（三）稅務管理人才培養及儲備

集團企業應重視稅務管理人才的培養和儲備。在招收會計人員時要注重考察其稅務能力，并有針對性的開展一些業務培訓，稅務管理培訓應涉及全體財會人員，不能僅僅針對稅務專管人員開展，因為公司幾乎所有業務都涉及稅務事項。在進行稅務管理人才培養時要注重專業性和全面性，對于某一公司來說，處于特定行業、地域，其稅務管理有其自身的特點，要深鉆專業性，但對于多元化發展的集團企業來說，要求稅務人員全面了解不同行業、地域、稅種，能夠綜合考慮，進行納稅籌劃，對稅務人員有更高的要求，這需要日常工作的不斷積累，組織適當的專業培訓，提高稅務人員的素質。

四、集團企業稅務管理體制構建

針對上文對集團企業稅務管理現狀的分析及對策，結合自身的工作經驗和體會，筆者認為，構建完善的集團企業稅務管理體制應注意以下幾個方面的內容：

（一）明確稅務管理原則

稅務管理原則包括合法性原則、合理性原則、事前籌劃原則、成本效益原則、風險防范原則等。集團企業應嚴格遵循稅務管理原則，將控制稅務風險、注重納稅籌劃、合法合規納稅、提高稅管效益納入到集團企業稅務管理體制中。

（二）設立稅管專門機構

集團企業應在集團內部設立專門的稅管機構，稅管機構應有專業水平高，具備職業素養的人員負責。稅管機構在日常工作中及時為集團提供最優的稅務籌劃方案，同時，指導下屬公司的稅務管理工作。在企業財務總監、財務經理、稅務主管、會計人員的崗位職責中都應涉及稅務內容，而不能僅僅依靠稅務管理部門。

（三）加強日常經營稅務管理

稅務日常經營管理內容應涵蓋稅務登記、發票管理、納稅申報、納稅評估、稅務檔案保管等內容，這些內容應在稅務管理制度中明確處事原則及方法程序，特殊事項及時上報集團稅管部門。

（四）重要及重大涉稅事項處理

企業發生的重要及重大經營事件，包括重要的購買、銷售貨物;購買處置資產、投資與被投資;融資;債權債務重組;擔保事項;可能對企業的經營發展產生重大影響的其他事項等，都將會對企業的稅務產生重大影響，屬于重要及重大的涉稅事項。集團企業對于重要的涉稅事項應訂立預警、匯報、籌劃、管理體制，建立溝通渠道，重大涉稅事項應報領導班子集體決策。

（五）稅務人才培養

建立稅務人才培養機制，不僅要培養熟知稅務法規，合法合規納稅的普通人才，還要注重引進與培養精通稅收政策、掌握企業財務、金融、資本運作、生產經營等知識、掌握國際稅收知識、熟悉稅收領域國際慣例、能夠進行納稅籌劃，合理節稅的高端復合型人才。

（六）稅務管理考核

將稅務管理納入公司考核管理體系。首先：集團企業可以根據自身業務特點將稅務工作進行劃分，按不同內容設定考核指標，比如可以將稅務管理內容劃分為基礎稅務工作，重點稅務工作，重大涉稅事項處理，稅務檢查及評估，其他涉稅事項等，不同內容設定不同的基礎分及比例分，將考核成績納入集團企業績效考核中。其次，對于考核指標無法涵蓋的內容，應定期進行定性分析，比如稅務風險控制及稅收籌劃的內容。

參考文獻

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