淺談管理會計在水利建設資金管理中的應用

逯毅瑾

摘要：財政部于2014年頒布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，對管理會計在國內應用進行推廣，對于深化財稅體制改革、建立現代財政制度具有重要意義。當前，我國的水利建設任務繁重，水利建設項目投資資金大，建設施工周期長，涉及范圍廣，這就要求進一步加強水利建設資金管理，科學合理的運用現代財務管理手段，不斷提高水利建設資金的使用效益和效果。本文旨在通過對管理會計在水利建設資金管理中的應用進行認真分析和初步探索，并提出切實可行的建議，以期推動水利建設資金風險防范，促進提升水利財務管理水平。

關鍵詞：管理會度 水利建設 資金管理 應用

人少水多、水資源時空分布不均是我國的基本國情水情，水資源供需矛盾依然突出，我國水利面臨的形式更趨嚴峻。近年來，水利基礎設施建設加快推進，水利投資再創新高，如何提高水利建設項目的資金使用效率，提高水利建設項目的效益質量，是當前水利建設管理工作中的重要問題。充分借鑒管理會計的理念和方法，并靈活應用于財務管理工作的各個環節，對于有效促進水利建設資金使用各個環節的控制，用好用活財政資金，有著重要的現實意義。

一、管理會計概況與水利建設的新形勢

（一）管理會計的概況

20世紀西方國家開始出現管理會計，延續至今，管理會計經過不斷的發展與創新，理論與實踐得到了不斷的完善，逐步成為會計行業中一支重要的分支。管理會計把企業內部管理與財務管理有機的結合起來，使企業各級管理人員能據日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策，對企業內部的管理如發展戰略、決策以及財務控制等管理工作都起到了積極的作用，其本身所具有的現實應用價值以及靈活的管理控制能力，不但豐富了現代會計行業的職能，并且在推動企業財務管理和經營管理的融合，加強企業經營管理以及實現經濟效益最大化等方面發揮著了的積極作用。

（二）水利建設的新形勢

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央高度重視水利工作。一年來，習近平總書記多次發表重要講話、作出重要指示，明確了“節水優先、空間均衡、系統治理、兩手發力”的新時期水利工作方針。水利部門應準確把握當前水利建設的新形勢，全面落實中央興水惠民決策部署，加快建設重點水利建設項目，為經濟社會持續健康發展提供有力的水利支撐和保障。

二、管理會計在水利建設資金管理中應用的重要意義

（一）提高水利建設資金使用效益

水利工程普遍具有施工周期長、建設規模大、資金投入大、參與主體多及質量與技術要求高等特點，確保水利資金使用的效益，對于保證水利建設有有序進行具有重要作用，因此，財務管NT作在水利建設中將是重中之重，管理會計通過對工程項目的可行性研究、工程招標、投標以及整個施工過程監控等需要使用資金進行預算、審核、分析與規劃等，及時掌控預算執行和項目進度，深入開展決算分析與評價，及時發現預算執行中存在的問題并提出改進意見和建議，促進水利財務管理水平和資金使用效益不斷提高。

（二）加強水利建設資金財務管理

管理會計重在利用有關信息預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，可以廣泛運用于財政預算編制和執行過程中，在水利建設資金使用上運用管理會計進行預算績效管理，可以專項資金績效管理帶動一般預算績效管理，增強預算編制的科學性、完整性和準確性。在水利建設財務管理中會采取環節控制來加強財務管理工作，在水利建設項目決策環節，加強對潛在風險的管控，對項目執行的事中、事后的績效評估、評價，對管理中不同環節、不同崗位之間的相互銜接，加強規則制定、流程控制，提高管理效能。

三、管理會計在水利建設資金管理中的應用分析

（一）實施全程監督控制，服務管理決策

對管理會計的理念、工作方法的認識，需要更多的宣傳推廣、理論和經驗指引，單靠財務部門無法完成，需要進一步完善財務部門與其他相關部門的溝通機制。積極協調中央財政加大投入力度，著力優化部門預算支出結構。把水利建設項目管理和部門預算管理有機的融為一體，實現財務管理覆蓋水利建設項目的立項、預算、成本控制、資產管理、風險防控等各個領域，抓住水利資金運動主線對水利建設項目全程進行有效管控，突出管理會計的個性化特質，增強針對性、精準性和時效性分析，推動財務管理更好的在輔助決策和風險管控中的積極作用，管好用好財政水利發展資金。

（二）運用現代金融理念，形成資金合力

傳統的水利建設投資方式普遍是現金流貼現的辦法，不能對市場的實時發展而作出相應調整，可以探索利用現代的財務管理理念，適當引入金融工具服務水利投融資決策，盡可能減少風險和不利影響。例如實物期權分析辦法經常被運用在一些不確定、時間跨度大的項目投資決策中，能對投資進行實時、動態的評估，從而有效添補現金流貼現法的不足。可以適度探索發行項目收益支持票據，以未來項目的收益來支持票據的還本付息，以解決融資可獲得性。探索創新性的金融安排，強化對資金、資源和資產的統籌整合，轉化為可流動、可交易的價值，輔之以一定的財政支持，通過降低融資成本和投資風險提高資金的回報率。通過政府購買服務、PPP等方式引導社會資本投入，改善投資結構，增強有效投資，完善財政資金、社會資本、金融信貸等水利多元投人格局，最大限度地發揮資本合力。

（三）完善指標評價體系，加強績效考核

鑒于水利建設項目的公益性特點，可以研究設置符合水利實際的績效指標和考核方法，通過對平衡計分卡的運用推動水利建設資金的動態管理，通過縱向與橫向的指標對比，對資金使用項目使用情況，運用管理會計的統計分析技術，將績效報表的完成情況，整合為績效目標的實現情況，實施事中、事后動態的監督與評價，有效提高水利建設資金管理的標準化、精細化。對水利建設資金使用績效的評估應構建公正合理的績效評價指標體系。力爭做到經濟效益、社會效益和生態效益的統一、短期效能和長期效應的兼顧，構建建立直接與間接結合、定向與定量相結合、統一性指標與專業性指標相結合的多層次的績效評價體系。

四、結束語

管理會計是加強財務管理的一項基礎性工作。水利建設資金的管理急需引入管理會計的思維、方法和工具，對財政資金的運用實行精準有效的管理。管理會計重在利用有關信息參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，其理念和方法對水利建設資金管理具有較大的借鑒意義。有效運用管理會計，能夠對管好用好水利建設資金、提高水利財務管理水平和完善水利部門內部治理發揮積極作用。